Инспекция не вправе приостанавливать операции по счетам налогового агента в случае просрочки представления налоговых расчетов

Напомним, что согласно п. 3 ст. 76 НК РФ налоговый орган вправе приостановить операции по счетам в банке и переводы электронных денежных средств, если налогоплательщик не представит налоговую декларацию в течение 10 дней по истечении установленного срока ее подачи. В соответствии с п. 11 ст. 76 НК РФ данный порядок распространяется в том числе на налоговых агентов.

Пленум ВАС РФ поясняет, что возможность приостановления операций по счетам в банках обусловлена несвоевременным представлением налоговых деклараций. В свою очередь, налоговые декларации представляют только налогоплательщики. Это следует из п. 1 ст. 80 НК РФ. Таким образом, инспекция не вправе приостанавливать операции по счетам налогового агента, переводы его электронных денежных средств в случае нарушения агентом сроков представления расчетов, предусмотренных частью второй Налогового кодекса РФ.

Следует отметить, что представление налоговым агентом расчета предусмотрено гл. 25 НК РФ, которая регулирует порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. Так, согласно п. п. 3 и 4 ст. 289 НК РФ налоговые агенты представляют налоговые расчеты. Соответствующая обязанность предусмотрена п. 1.7 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@). Также форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@. Данный документ представляется налоговым агентом в соответствии с п. 4 ст. 310 НК РФ.

Между тем налоговые агенты по НДС представляют не расчет, а налоговую декларацию (п. 5 ст. 174 НК РФ). Согласно п. 3 Порядка заполнения декларации по НДС (утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н) лица, исполняющие обязанности налоговых агентов при совершении операций, предусмотренных ст. 161 НК РФ, представляют раздел 2 декларации.

Поскольку данный документ в Налоговом кодексе РФ налоговым расчетом не называется, то возникает вопрос, касается ли разъяснение Пленума, содержащееся в п. 23 Постановления, случая нарушения срока представления агентом по НДС декларации в составе только титульного листа и раздела 2. Согласно п. 3 Порядка декларация в таком составе представляется, если налогоплательщики признаются налоговыми агентами и в налоговом периоде осуществляют только операции, предусмотренные ст. 161 НК РФ.

К сожалению, ответа на данный вопрос в Постановлении не содержится. ФАС Волго-Вятского округа пришел к выводу, что приостановление операций по счету в случае непредставления декларации по НДС налоговым агентом-предпринимателем правомерно (Постановление от 02.05.2012 № А28-5002/2011 (Определением ВАС РФ от 21.08.2012 № ВАС-10400/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ))). Как будет складываться судебная практика с учетом рассматриваемого разъяснения Пленума ВАС РФ, покажет время.

В отношении приостановления операций по счетам в случае нарушения срока представления налоговым агентом сведений о доходах физлица по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ) существует судебная практика, подтверждающая неправомерность действий инспекции (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 30.01.2008 № А40-28485/07-35-158, от 18.02.2008 № А40-28487/07-87-160, от 19.03.2008 № А40-28489/07-98-168 . Суды исходили из того, что сведения о доходах физлица неправомерно отождествлять с налоговой декларацией, за нарушение срока представления которой предусмотрено право инспекции приостановить операции по счетам.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий