Профессиональные вычеты по НДФЛ

Получение профессиональных вычетов, как несложно догадаться из названия, связано с профессиональной деятельностью. Итак, кто же имеет право на применение такого вычета?

Во-первых, это индивидуальные предприниматели. Они работают без образования юридического лица и не уплачивают налог на прибыль, зато их доходы облагаются НДФЛ, а профессиональный вычет для них в чем-то подобен расходам по налогу на прибыль. Во-вторых, лица, занимающиеся частной практикой, – нотариусы, адвокаты (учредившие адвокатский кабинет – это важное условие) и другие лица, имеющие свое дело. Скорее всего, к этой категории в ближайшее время добавятся индивидуальные медиаторы.

В-третьих, право на профессиональный вычет имеют также физлица, выполняющие работы (или оказывающие услуги) по гражданско-правовым договорам. Это могут быть няни, садовники, рабочие, дизайнеры, адвокаты, работающие в коллегиях – словом, представители практически любой профессии, не состоящие в трудовых отношениях со своим нанимателем.

И в-четвертых, такой вычет могут применить авторы, получающие авторское или иное аналогичное вознаграждение. Отсутствие трудовых отношений также будет обязательным условием для его применения.

Предприниматели и другие частники

Индивидуальные предприниматели – это лица, прошедшие государственную регистрацию и ведущие предпринимательскую деятельность (то есть систематическую хозяйственную деятельность, направленную на получение дохода).

Предприниматели и частники могут уменьшить на сумму вычета только доход от своей профессиональной деятельности, к остальным доходам – например, сумме оплаты труда или выручке от продажи автомобиля, который не использовался в собственном бизнесе, – вычет не применяется. Связано это с тем, что вычет по налоговому законодательству[1] предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением доходов.

Мы недаром указывали на схожесть профессионального вычета и расходов по налогу на прибыль - предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, определяют расходы, принимаемые к вычету, самостоятельно, и делают это в порядке, установленном гл. 25 НК РФ - "Налог на прибыль организаций". Требования к "вычитаемым" расходам применяются следующие: они должны быть обоснованы, документально подтверждены и связаны с хозяйственной деятельностью налогоплательщика. В главе, посвященной НДФЛ, безусловно, есть не только отсылки к правилам признания расходов по налогу на прибыль – некоторые категории расходов, которые можно принять к вычету, законодатель выделил прямо. К ним, в частности, относятся государственная пошлина, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью, и налоги (за исключением НДФЛ).

Впрочем, между расходами по налогу на прибыль и НДФЛ есть и существенное различие. Фактически предприниматели получили послабление от законодателя – у них есть возможность применить вычет даже в том случае, если расходы невозможно подтвердить документально. Правда, в такой ситуации рассчитывать на полное включение затрат в состав вычета не приходится – без документов к вычету можно принять только 20 процентов от полученного в периоде дохода, – но это все же лучше, чем ничего. Это исключение действует только в отношении индивидуальных предпринимателей – частнопрактикующие адвокаты и нотариусы права на него не имеют. Для получения 20-процентного вычета предприниматель даже не обязан объяснять причину отсутствия у него подтверждающих документов или каким-то образом доказывать, что расходы все же были произведены. Налоговые органы, правда, могут все-таки потребовать каких-то объяснений или хотя бы косвенного подтверждения несения затрат, но отказать в таком вычете из-за отказа предпринимателя объясниться не имеют права. Это многократно подтверждалось практикой, в том числе, и высших судов[2].

Дилемма может возникнуть у предпринимателя, если на часть расходов документы есть, а на часть – нет вообще или есть, но составленные с существенными погрешностями и недостатками. Проблема выбора заключается в том, что применить налогоплательщик может только один способ получения вычета – либо на фиксированные 20 процентов, либо по всем документально подтвержденным расходам. Получить свои 20 процентов, а потом еще предъявить документы по расходам, которые удалось подтвердить, не получится.

Заметим, что налоговые органы вообще неохотно предоставляют 20-процентный вычет, считая, видимо, что им часто пользуются недобросовестные предприниматели, которые никаких затрат на самом деле не несли. Поэтому инспекции, обнаружив хоть какие-то документы на расходы, часто пытаются отказать в таком вычете, ссылаясь на наличие документального подтверждения. Соглашаться с такой позицией инспектора не стоит – последние тенденции в судебной практике[3] сводятся к тому, что даже при наличии документов (неважно, на какую часть расходов) 20-процентный вычет все равно можно применять.

Вычет, естественно, предоставляется налоговым органом (ведь из-за отсутствия работодателя и "самостоятельности" предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов налогового агента в принципе быть не может). Для получения вычета плательщик должен по окончании налогового периода подать декларацию. В принципе, это единственное условие, установленное Налоговым кодексом, – даже заявления на вычет подавать не нужно. Однако на практике инспекторы, как правило, требуют еще и документы, подтверждающие расходы. Формально права на это они не имеют – согласно п. 7 ст. 88 НК РФ при проведении камеральных проверок налоговые органы не вправе истребовать дополнительные сведения и документы, если представление таковых вместе с декларацией не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Но если документы есть в наличии и правильно оформлены, лучше представить их в налоговую. В противном случае, конечно, можно будет отстоять свое право на вычет в суде, но это займет немало времени и заморозит часть средств, которые инспекция откажется возвращать сразу.

Конкретного перечня документов, которыми могут быть подтверждены расходы налогоплательщика, Кодексом не установлено, но за подсказкой всегда можно обратиться к ст. 252 НК РФ. Так, подтверждающими могут считаться документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ, обычаями делового оборота, либо применяемые в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, а также бумаги, косвенно подтверждающие произведенные расходы. Таким образом, подтверждать расходы налогоплательщика могут не только договоры, платежные поручения, чеки ККТ, приходные кассовые ордера, но и другие документы, косвенно подтверждающие затраты (авиабилеты, товарно-транспортные накладные, таможенные декларации и т.п.).

Лица, нанятые по гражданско-правовому договору

К договорам гражданско-правового характера, предусматривающим выполнение работ и оказание услуг, следует относить отношения, подпадающие под действие гл. 37 "Подряд" и гл. 39 "Возмездное оказание услуг" ГК РФ. При этом налоговые органы до сих пор не пришли к единому мнению, следует ли к таким отношениям относить аренду: Минфин считает[4], что не следует и, соответственно, физлица, получающие доход в таких правоотношениях, не имеют права на профессиональный вычет, а, например, УФНС по Москве придерживается[5] противоположной позиции.

Профессиональный вычет могут применять любые физические лица, получающие доходы от выполнения работ и оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, включая адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в коллегии адвокатов, и индивидуальных предпринимателей.

Вычет также предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением доходов от выполнения работ и оказания услуг. Но на этом сходство профессионального вычета ИП и физлиц, занятых в работах по гражданскому договору, заканчивается. Во-первых, последние не вправе применять 20-процентный вычет, о чем уже говорилось выше. А во-вторых, налоговым законодательством не установлено, в каком порядке данная категория лиц определяет свои расходы – отсылка к налогу на прибыль к ним не относится. С одной стороны, в полной самостоятельности определения состава и размера расходов есть свои плюсы, но с другой, инспекторы при заявлении вычета более придирчиво относятся к затратам этой категории граждан.

Еще одно различие: физлицо, получив вознаграждение по гражданско-правовому договору, может получить вычет как у инспекции, так и у налогового агента. Правда, выбирать более удобный для себя вариант такое лицо не вправе – инспекция предоставит вычет исключительно в случае отсутствия налогового агента. Налоговым агентом может быть организация, предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, если они являются источниками дохода для налогоплательщика.

Чтобы получить вычет у налогового агента, налогоплательщик должен обратиться к нему с письменным заявлением. Помимо заявления налоговому агенту следует представить документы, подтверждающие произведенные расходы. Как обычно, конкретного перечня таких документов нет ни в Налоговом кодексе РФ, ни в каких-либо иных нормативных актах. При документальном подтверждении следует ориентироваться на то, что такие документы должны свидетельствовать о факте несения налогоплательщиком расходов, а также подтверждать их непосредственную связь с выполнением работ или оказанием услуг по договору. В качестве наиболее очевидных примеров можно привести договоры, товарные чеки, приходные кассовые ордера, чеки ККТ, расписки физических лиц в получении денежных средств и т.п.

Если доход получен не от налогового агента, а, например, от физического лица, который к налоговым агентам не относится, то вычет предоставляет инспекция. Для этого гражданин по окончании года, в котором получен доход, подает налоговую декларацию. Ситуация с подтверждающими документами аналогична той, которая складывается с профессиональными вычетами ИП, – налоговые органы вроде и не вправе, но все возможные бумаги требуют; налогоплательщик вроде и не обязан, но большинство их все-таки предоставляет – для ускорения и упрощения процесса.

Авторы, получившие вознаграждение

Профессиональный вычет может уменьшать сумму облагаемого НДФЛ авторского и аналогичного ему вознаграждения (например, за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов). Вычет вправе применить любые физические лица, получающие указанные вознаграждения. При этом на получение профессионального вычета вправе рассчитывать не только авторы, но и другие лица, которые получают вознаграждения за исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства.

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства, а также по открытиям, изобретениям и промышленным образцам. Наверно, это самый сложный случай документального подтверждения – доказать, что затраты непосредственно связаны с творческим процессом, подчас невозможно. Порядок определения расходов также не определен, однако можно точно рассчитывать на включение в расходы сумм начисленных либо уплаченных за период налогов (за исключением НДФЛ) и госпошлины, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью налогоплательщика.

Если налогоплательщик не может подтвердить свои расходы документально, то они принимаются к вычету по нормативу затрат в процентах к сумме начисленного дохода. С нормативами можно ознакомиться, обратившись к п. 3 ст. 221 НК РФ.

Следует учитывать, что если автор получает вознаграждение в рамках выполнения трудовых обязанностей, то оснований для предоставления профессионального вычета нет. На данный момент такова позиция Минфина, и переубедить контролирующий орган никто пока не смог.

Вычет может быть получен у налогового агента либо у инспекции (опять же, в случае, если налоговый агент отсутствует). Порядок его применения и документального подтверждения права на него аналогичен тому, который описан в предыдущем разделе. Это уравнивает лиц, работающих по гражданско-правовым договорам, и граждан, получивших авторское или иное похожее вознаграждение.

 

---

[1] Подпункт 1 п. 1 ст. 221 НК РФ

[2] Постановление Президиума ВАС РФ от 11.05.2005 N 15761/04

[3] Постановление Президиума ВАС РФ от 16.02.2010 N 13158/09

[4] Письмо Минфина РФ от 29.12.2006 N 03-05-01-05/290

[5] Письма ФНС России от 02.10.2008 N 3-5-04/564@, УФНС России по г. Москве от 05.03.2008 N 28-11/021762

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий