Аналитика / Налогообложение / Порядок амортизации по объекту недвижимости для ИП

Порядок амортизации по объекту недвижимости для ИП

ИП при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов
30.09.2021
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ААС Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

Как ИП, применяющий общую систему налогообложения, должен учитывать для целей исчисления налоговой базы по НДФЛ затраты на строительство основных средств (объекты недвижимого нежилого имущества, используемые для осуществления предпринимательской деятельности)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Затраты ИП на ОСН на строительство объектов недвижимости, используемых в предпринимательской деятельности, в анализируемой ситуации будут формировать первоначальную стоимость объектов основных средств, стоимость которых будет признаваться в расходах ИП через механизм амортизации.

Обоснование вывода:

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ индивидуальные предприниматели (ИП) - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ ИП исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее - Порядок). Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по НДФЛ, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями на основании главы 23 НК РФ (п. 2 Порядка).

На основании п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 221, подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ ИП при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В силу п. 1 ст. 221 НК РФ состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ. Иными словами, к вычету принимаются только те расходы, которые могут быть учтены при налогообложении прибыли на основании ст. 253-269 НК РФ (письма Минфина России от 04.09.2014 N 03-04-05/44287, от 16.07.2014 N 03-04-05/34662, от 16.07.2013 N 03-04-05/27723, от 16.04.2012 N 03-04-05/8-512, от 02.02.2012 N 03-04-05/8-107, от 17.02.2011 N 03-04-05/8-97, от 09.02.2011 N 03-04-08/8-23, ФНС России от 19.07.2013 N ЕД-4-3/13091@).

Как следует из решения ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10, ИП должны руководствоваться нормами главы 25 НК РФ не только в части регламентации состава расходов, но и порядка их признания.

Согласно п. 2 ст. 253, ст. 259 НК РФ одним из видов расходов ИП, учитываемых при определении налоговой базы по НДФЛ, является амортизация основных средств, используемых ИП для осуществления предпринимательской деятельности (подп. 3 п. 16 Порядка).

Порядком установлено, что к основным средствам условно отнесено имущество ИП, непосредственно используемое им в процессе осуществления предпринимательской деятельности. В п. 24 Порядка сказано, что к основным средствам относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг). А в примечании к этой норме определено, что к основным средствам условно отнесено имущество ИП, непосредственно используемое им в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

В соответствии с п. 30 Порядка к амортизируемому имуществу у ИП относятся принадлежащие ему на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Подпункт 4 п. 15 Порядка предусматривает, что амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом начисление амортизации производится только на принадлежащее ИП на праве собственности имущество, непосредственно используемое для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенное за плату (письма Минфина России от 26.05.2015 N 03-11-06/3/30169, ФНС России от 25.07.2013 N ЕД-4-3/13609@, от 19.07.2013 N ЕД-4-3/13091@).

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 24 Порядка).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. 1 ст. 258 НК РФ, п. 33 Порядка). Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ, п. 36 Порядка).

В соответствии с п. 41 Порядка, п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в использование (эксплуатацию) (письмо Минфина России от 31.03.2021 N 03-03-06/1/23485). Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. Методы и порядок расчета сумм амортизации установлены ст. 259 НК РФ и главой X Порядка.

Таким образом, ИП вправе применять профессиональные вычеты в сумме начисленной им амортизации основных средств, которые соответствуют критериям отнесения к амортизируемому имуществу для целей налогообложения.