Письмо Минфина РФ от 18 июля 2008 года N 03-07-08/180

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 июля 2008 года N 03-07-08/180

Вопрос:

Наша организация по договорам бухгалтерского обслуживания осуществляет ведение бухгалтерского учета организаций, основным видом деятельности которых является предоставление имущества в финансовую аренду (лизинг).

Лизинговая компания заключила договор с иностранной компанией, не состоящей на налоговом учете, на оказание услуг, местом реализации которых признается территория РФ, сумма контракта зафиксирована в иностранной валюте. Пo условиям заключенного контракта, дата оплаты, дата оказания услуги не совпадают. В соответствии со статьей 161 НК РФ лизинговая компания является налоговым агентом. На основании п.4 ст.174 НК РФ налоговый агент обязан одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранной компании исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДС. При этом при определении налоговой базы в соответствии с п.3 ст.153 НК РФ выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст.167 НК РФ, или на дату фактического осуществлении расходов. Момент определения налоговой базы налоговыми агентами, приобретающими на территории РФ товары, работы, услуги у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах, статьей 167 НК РФ не определен, следовательно, по нашему мнению, налоговая база должна определяться на дату фактического осуществления расходов. Из-за изменения курса валюты, рублевый эквивалент суммы НДС, перечисленной в бюджет, не совпадает с суммой зафиксированной на дату оказания услуг.

В соответствии с п.3 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные в соответствии со ст.173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами, являющимися плательщиками НДС, при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС, и при их приобретении он удержал и уплатил НДС из доходов налогоплательщика. Налоговые вычеты, предусмотренные п.3 ст.171 НК РФ, производятся на основании документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами на основании п.1 ст.172 НК РФ. Таким образом, считаем, что организация, выступающая в качестве налогового агента, вправе предъявить к вычету сумму НДС, фактически уплаченную в бюджет.

1. Что следует считать датой осуществления фактических расходов в целях применения главы 21 НК РФ: дату оплаты либо дату оказания услуги?

2. В какой сумме вправе принять НДС к вычету организация - налоговый агент: фактически уплаченный в бюджет либо исходя из стоимости зафиксированной на дату оказания услуги?

Ответ:

В связи с вашим письмом в отношении момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при приобретении у иностранного лица услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, и принятия к вычету сумм этого налога, уплаченного налоговым агентом, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 174 Кодекса в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога на добавленную стоимость производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Учитывая изложенное, моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при приобретении у иностранного лица услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, является дата фактической выплаты (перечисления) денежных средств иностранному лицу.

Согласно пункту 3 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость расходы налогоплательщика в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату фактического осуществления расходов.

На основании пункта 3 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в соответствии со статьей 173 Кодекса покупателями - налоговыми агентами.

Таким образом, российская организация, приобретающая за иностранную валюту у иностранного лица услуги, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, вправе принять к вычету сумму налога на добавленную стоимость, фактически уплаченную в бюджет в качестве налогового агента, независимо от даты оказания таких услуг.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

Департамента

Н.А.Комова

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий