Письмо Минфина России от 15.03.2024 г. № 03-04-05/23612

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15.03.2024 г. № 03-04-05/23612

Департамент налоговой политики (далее - Департамент) в связи с обращением от 16 января 2024 года по вопросу налогообложения доходов физических лиц в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг (за исключением предусмотренных указанным подпунктом случаев).

Согласно абзацу первому пункта 4 статьи 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 3 пункта 1 указанной статьи, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости, в частности, ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

На основании абзаца восьмого пункта 4 статьи 212 НК РФ рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется на дату совершения сделки.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ предусмотрено, что дата фактического получения дохода при получении доходов в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг определяется как день приобретения ценных бумаг. В случае если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг.

Таким образом, налоговая база по доходу в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, определенная в порядке, установленном статьей 212 НК РФ, учитывается для целей налогообложения в налоговом периоде, на который приходится дата фактического получения такого дохода, определяемая согласно статье 223 НК РФ.

В соответствии с абзацем девятым пункта 13 статьи 214.1 НК РФ, если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также в порядке дарения или наследования) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг.

В этой связи если с сумм доходов в виде материальной выгоды был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) ценных бумаг, то такие суммы учитываются в качестве документально подтвержденных расходов при реализации таких ценных бумаг.

Одновременно сообщаем, что Департаментом не оказываются консультационные услуги.

Заместитель директора Департамента

Р.А.ЛЫКОВ

15.03.2024

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий