Законодательтсво

Вопрос: О налоге на прибыль при погашении векселя, полученного налогоплательщиком в качестве взноса в уставный капитал.

Вопрос: О ставке налога на прибыль в отношении процентного дохода по облигациям внешних облигационных займов РФ, размещенным на международном рынке капитала.

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль убытка, полученного в результате ликвидации эмитента необращающихся акций.

Вопрос: О налоге на прибыль при переоценке и реализации ценных бумаг, в том числе обращающихся на РЦБ.

Вопрос: Организация является профучастником РЦБ и осуществляет дилерскую деятельность по совершению сделок купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет, в том числе сделок РЕПО.

Между организацией и иностранным юридическим лицом (далее - Компания) был заключен договор обратного РЕПО в отношении обыкновенных именных акций российского эмитента (далее - Эмитент). В период действия договора РЕПО (акции находились у организации, которая являлась покупателем по первой части договора обратного РЕПО) Эмитент зафиксировал список акционеров для проведения очередного годового общего собрания акционеров, повестка дня которого включала вопрос, голосование по которому повлекло возникновение у акционеров права требовать выкупа акций в соответствии со ст. 75 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Организация не принимала участия в голосовании по указанному выше вопросу повестки дня и в соответствии со ст. 75 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ была вправе требовать выкупа всех или части принадлежащих ей акций. В соответствии со сложившейся практикой делового оборота на российском фондовом рынке после получения от Эмитента уведомления о праве требовать выкупа акций организация сообщила о получении такого уведомления Компании, а Компания, в свою очередь, сообщила организации о своем желании реализовать акции Эмитенту, так как Компания в период действия договора РЕПО являлась экономическим владельцем акций.

В связи с тем что к моменту подачи требования о выкупе акций со стороны формального акционера (организации) акции уже были переданы первоначальному владельцу - Компании (покупателю по второй части договора обратного РЕПО), то для участия в выкупе акций акции были вновь переданы в собственность организации по договору купли-продажи между организацией и Компанией по цене выкупа акций, заявленной Эмитентом. Одновременно в договоре купли-продажи устанавливалось обязательство последующего предъявления акций организацией Эмитенту для получения выкупной стоимости акций и ее последующего перечисления в пользу Компании.

Выкуп акций Эмитентом по требованию акционеров осуществлялся по цене, определенной советом директоров, являющейся рыночной стоимостью, которая была определена независимым оценщиком.

В соответствии с п. 5 ст. 280 НК РФ в случае реализации (приобретения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная (максимальная) цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.

Поскольку организация была вовлечена в договор купли-продажи акций с единственной целью реализации права Компании на участие в выкупе Эмитентом акций, а также так как участие в выкупе акций не является обычной сделкой купли-продажи ценных бумаг (в соответствии с п. 5.2 Порядка ведения внутреннего учета сделок, включая срочные сделки, и операций с ценными бумагами профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими брокерскую, дилерскую деятельность и деятельность по управлению ценными бумагами, утвержденного Постановлением ФКЦБ России N 32, Минфина России N 108н от 11.12.2001, данная сделка относится к типу "иные операции"), то положения ст. 280 НК РФ должны применяться с учетом фактических обстоятельств данных транзакций и их конечной цели. В данном случае применим принцип приоритета существа над формой.

В случае применения рыночной цены Эмитента в сделке купли-продажи акций между организацией и Компанией и при ее превышении над максимальной рыночной ценой, установленной организатором торговли на дату покупки, а также в случае, если рыночная цена выкупа Эмитента окажется ниже минимальной рыночной цены, установленной организатором торговли на день предъявления организацией акций к выкупу Эмитентом, организация вправе при расчете налоговой базы по налогу на прибыль применять фактическую цену приобретения и реализации (предъявления к выкупу) акций.

Правомерна ли позиция организации?

 

Вопрос: ООО владеет пакетом акций ОАО в размере 86% от общего количества голосующих акций ОАО, не обращающихся на ОРЦБ. В перспективе ООО планирует продать 25% принадлежащих ему акций ОАО третьему лицу (далее по тексту - "пакет акций").

Продажная цена пакета акций предполагается в пределах границы колебаний рыночной цены пакета акций по состоянию на текущую дату (то есть в пределах 20% в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги). Расчетная цена пакета акций была определена в виде рыночной стоимости по результатам независимой оценки.

ООО приобрело пакет акций ОАО в конце 2010 г. по цене значительно ниже расчетной стоимости пакета акций.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами определены в ст. 280 НК РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 280 НК РФ по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, если иное не установлено п. 6 ст. 280 НК РФ.

Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации утвержден Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н.

Применительно к рассматриваемой ситуации фактическая цена реализации пакета акций находится в интервале предельных колебаний минимальной и максимальной расчетных цен акций, в связи с чем в силу ст. 280 НК РФ может быть взята за основу при налогообложении.

Согласно пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.

На дату реализации пакета акций стоимость их приобретения (конец 2010 г.) ниже минимальной цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен (на текущую дату).

Вправе ли организация расходы на приобретение акций при определении финансового результата учесть исходя из фактически понесенных затрат на приобретение акций или, в случае если указанные фактические затраты ниже расчетной цены, уменьшенной на 20 процентов, расходы должны учитываться исходя из расчетной цены, уменьшенной на 20 процентов, при исчислении налога на прибыль?

 

Вопрос: Об отсутствии оснований для учета инфляции при определении размера понесенных расходов на приобретение ценных бумаг для целей исчисления и уплаты НДФЛ с доходов, полученных при реализации указанных ценных бумаг.

Вопрос: ООО применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". За выполненные работы ООО получило собственный вексель организации-должника, номинальная стоимость которого равна сумме задолженности, со сроком погашения не ранее 2012 г. В том же месяце вексель был продан по договору купли-продажи третьему лицу по цене ниже номинала. Оплата по векселю поступила от третьего лица на следующий день после продажи. Каков порядок налогообложения данной операции?

Вопрос: О налогообложении налогом на прибыль доходов иностранной организации в виде дисконта при погашении векселя.

Вопрос: Об учете доходов (расходов) в виде суммовой разницы в целях исчисления налога на прибыль организацией, реализующей ценные бумаги (акции), стоимость которых выражена в условных денежных единицах равных долларам США и оплата которых производится частями.

Вопрос: 1. Законодательство какого государства необходимо понимать под национальным в целях применения п. 3 ст. 280 НК РФ при осуществлении сделок с иностранными ценными бумагами или депозитарными расписками, обращающимися на ОРЦБ иностранных бирж? 2. Правомерно ли в целях п. 5 ст. 280 НК РФ для определения рыночной цены иностранных ценных бумаг и расписок использовать данные мировых информационно-аналитических систем (Bloomberg, Reuters и др.)? 3. Каков порядок налогообложения налогом на прибыль операций, связанных с передачей налогоплательщиком ценных бумаг иностранному депозитарию с целью выпуска на основании указанных ценных бумаг иностранных депозитарных расписок?

Вопрос: Об отсутствии оснований для включения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, организацией-векселедержателем убытка в виде денежных средств, выданных организации-векселедателю, в случае ликвидации организации-векселедателя до момента погашения векселя.

Вопрос: О возможности отнесения банком облигаций внешних облигационных займов РФ (еврооблигаций), приобретенных и реализуемых им на внебиржевом рынке, к ценным бумагам, обращающимся (не обращающимся) на ОРЦБ. О праве банка определять расчетную цену еврооблигаций на основании сведений о последней имеющейся к дате заключения сделки средней цене закрытия рынка (Bloomberg generic Mid/last) в целях исчисления налога на прибыль.

Вопрос: О порядке установления размера собственных средств (капитала) кредитной организации - эмитента при определении расчетной цены акции, реализуемой организацией, в целях исчисления налога на прибыль.

О порядке налогообложения прибыли при реорганизации организации, участником которой является налогоплательщик

Вопрос: Организация, являющаяся профессиональным участником РЦБ, реализовала ценные бумаги, которые взяла в заем у брокера (провела маржинальную сделку - открыла короткую позицию) на основании соглашения о порядке приема и исполнения поручений на совершение необеспеченных сделок с брокером, а затем вернула их брокеру. Каков порядок исчисления организацией налога на прибыль при реализации ценных бумаг, полученных в заем от брокера?

Вопрос: О включении банком в налоговую базу по налогу на прибыль при заключении сделки расчетный процентный своп доходов (расходов) в виде процентов, полученных (уплаченных) на дату осуществления расчетов, а также причитающихся к получению (начисленных) на дату окончания отчетного (налогового) периода. Об отсутствии оснований для квалификации указанной сделки как сделки на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения.

Вопрос: О порядке обложения налогом на прибыль операции хеджирования, в том числе цена объекта которой существенно зависит от цены базового актива, а также в случаях, когда объектом хеджирования является актив, расходы по приобретению которого учитывается при определении основной налоговой базы.

Вопрос: Банк осуществляет операции по приобретению и реализации на внебиржевом рынке облигаций внешних облигационных займов РФ (еврооблигаций). Отдельные выпуски еврооблигаций допущены к обращению организаторами торговли как на российской бирже (ММВБ), так и за рубежом (Luxembourg Stock Exchange), но подавляющее большинство сделок проводится на внебиржевом рынке в электронных торговых системах Блумберг и Рейтер, поэтому банк при проведении сделок с еврооблигациями ориентируется на текущие цены, публикуемые данными торговыми системами. Расчеты осуществляются через расчетно-клиринговую систему Clearstream Banking (Люксембург), в которой на счете депо учитываются принадлежащие банку еврооблигации. Данные обстоятельства не позволяют определить место осуществления сделок с еврооблигациями (ближайшую территорию) для признания их обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в целях исчисления налога на прибыль. Контролирующие органы определяют рыночную стоимость еврооблигаций исходя из средней цены закрытия рынка (Bloomberg generic Mid/last), публикуемой системой Bloomberg. Вправе ли банк отнести еврооблигации к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке? Вправе ли банк определять расчетную цену по ним на основании сведений о последней имеющейся к дате заключения сделки средней цене закрытия рынка (Bloomberg generic Mid/last) в целях исчисления налога на прибыль?

Вопрос: Об определении налоговой базы по налогу на прибыль при передаче ценных бумаг в счет погашения кредиторской задолженности.