Судебные дела / Постановления / Постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 сентября 2008 г. по делу N А56-5788/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 сентября 2008 г. по делу N А56-5788/2008
Вычет НДС у арендатора по коммунальным платежам правомерен, т.к. арендодатели фактически выступали в качестве посредников, выставленные снабжающими организациями арендодателям счета-фактуры последние фактически перевыставляли обществу пропорционально арендуемой площади. Сами арендодатели не предъявляли к вычету НДС, который указан в их счетах-фактурах, выставленных заявителю, и последним оплачен
07.10.2008ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 1 сентября 2008 г. по делу N А56-5788/2008
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Ломакина С.А., судей Боглачевой Е.В., Никитушкиной Л.Л., при участии от закрытого акционерного общества "Натур Продукт Интернэшнл" Лазарева А.А. (доверенность от 05.02.2008), рассмотрев 01.09.2008 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Выборгскому району Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.05.2008 по делу N А56-5788/2008 (судья Мирошниченко В.В.),
установил:
закрытое акционерное общество "Натур Продукт Интернэшнл" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Выборгскому району Ленинградской области (далее - инспекция) от 07.11.2007 N 111 в части доначисления 1 325 265,8 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС), начисления соответствующих пеней и требования об уплате налога от 05.02.2008 N 1269 в соответствующей части.
Решением суда первой инстанции от 08.05.2008 заявленные требования удовлетворены. Решение и требование инспекции признаны недействительными в части доначисления обществу и уплаты 1 325 265 руб. 80 коп. НДС.
В апелляционном суде дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права - статей 146, 170, 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), просит отменить решение и отказать обществу в удовлетворении заявленных требований.
В судебном представитель общества отклонил доводы жалобы.
Инспекция о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, однако представитель в суд не явился, в связи с чем жалоба рассмотрена в его отсутствие.
Законность решения суда проверена в кассационном порядке.
Как видно из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения обществом налогового законодательства, о чем составлен акт от 03.10.2007 N 139.
По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика на акт инспекция вынесла решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.11.2007 N 111, которым обществу, в том числе доначислено 1 435 485 руб. НДС.
Налоговый орган выставил налогоплательщику требование об уплате налога, сбора, пени и штрафа N 1269 по состоянию на 05.02.2008, в котором предложил налогоплательщику, в том числе уплатить недоимку по НДС в срок до 20.02.2008.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области от 22.01.2008 N 20-09-03/00746 решение инспекции было изменено, в результате чего доначисленный НДС составил 1 421 229 руб.
Налогоплательщик не согласился с решением инспекции, измененным Управлением Федеральной налоговой службы по Ленинградской области, и требованием N 1269 в части доначисления 1 325 265 руб. 80 коп. НДС и оспорил их в этой части в арбитражный суд.
Суд первой инстанции удовлетворил требования общества.
Кассационная инстанция не находит оснований для отмены судебного акта.
При проверке НДС. Следовательно, общество не уплатило НДС со стоимости рекламной продукции, распространенной в ходе рекламных акций.
Удовлетворяя требования заявителя, суд правомерно указал, что расходы по изготовлению сувенирной продукции, передаваемой в рамках рекламной кампании, относятся к расходам на рекламу, а распространение рекламно-сувенирной продукции во время проведения массовых рекламных кампаний не может рассматриваться как безвозмездная передача товара применительно к пункту 1 статьи 146 НК РФ.
Подпунктом 1 пункта 1 НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В целях главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров.
Так как в налоговом законодательстве не дано определение понятия "безвозмездная передача", то, руководствуясь статьей 11 НК РФ, следует учитывать положения иных отраслей законодательства.
В соответствии со статьей 572 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Статьей 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" установлено, что реклама - это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
Расходы на рекламу - это расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта. К расходам на рекламу могут быть отнесены расходы на разработку, издание и распространение рекламных изделий; на приобретение, изготовление и распространение рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции; на приобретение (изготовление) и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний и т.д.
Доказательств того, что рекламная продукция распространялась обществом в иных целях, налоговым органом не представлено.
Судом установлено, что затраты по распространению рекламной продукции включены обществом в состав расходов по налогу на прибыль на основании подпункта 28 пункта 1 статьи 264 Кодекса.
Следовательно, у инспекции не было оснований для доначисления налогоплательщику 444 210 руб. НДС.
При таких обстоятельствах кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы налогового органа по данному эпизоду.
В ходе проверки инспекция посчитала ошибочным неначисление налогоплательщиком НДС на сумму безвозмездной передачи товаров обществу с ограниченной ответственностью "Скорпион" (далее - ООО "Скорпион").
Из материалов дела следует, что заявитель заключил договор N 25 с ООО "Скорпион", по которому последнее обязуется выполнить для заявителя услуги/работы по проведению рекламных мероприятий (акций), направленных на стимулирование сбыта продукции общества. Исполняя условия договора, заявитель передал ООО "Скорпион" рекламную продукцию.
Следовательно, такая передача продукции не являлась безвозмездной передачей товара, а была непосредственно связана с проведением ООО "Скорпион" рекламной акции в интересах заявителя.
Таким образом, доначисление 611 852 руб. НДС произведено инспекцией неправомерно.
При проверке инспекция установила, что общество необоснованно применило вычет по НДС в части эксплуатационных затрат по арендованным помещениям, так как арендатор (общество) компенсирует расходы арендодателя на оплату эксплуатационных платежей и в связи с этим не имеет счета-фактуры по потребленным (приобретенным) электроэнергии, отоплению, водоснабжению, услугам связи и, соответственно, у него не возникает права на вычет НДС, перечисленного арендодателю в составе сумм компенсации уплаченных последним эксплуатационных платежей.
Из материалов дела следует, что общество заключило с рядом организаций договоры аренды недвижимого имущества. Из условий договоров следует, что арендатор помимо арендной платы оплачивает отдельно коммунальные услуги.
Оплату таких услуг арендатор осуществлял арендодателю на основании выставленных им счетов-фактур с выделенной в них суммой НДС.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.
В силу пункта 1 счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
Судом установлено и материалами дела подтверждается, что оплата выставленных арендодателями счетов-фактур была произведена обществом вместе с НДС, что не оспаривается инспекцией, кроме того, фактическим получателем коммунальных услуг являлся заявитель.
Как пояснил представитель общества, арендодатели фактически выступали в качестве посредников, выставленные снабжающими организациями арендодателям счета-фактуры последние фактически перевыставляли обществу пропорционально арендуемой площади. Сами арендодатели не предъявляли к вычету НДС, который указан в их счетах-фактурах, выставленных заявителю, и последним оплачен.
Данное обстоятельство не оспаривается налоговым органом.
Следовательно, все условия предъявления НДС к вычету, предусмотренные главой 21 НК РФ, налогоплательщиком выполнены.
При указанных обстоятельствах следует признать, что общество правомерно применило вычеты по НДС в сумме 269 294 руб.
Нормы материального права применены судом правильно, и нет оснований для отмены судебного акта.
Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.05.2008 по делу N А56-5788/2008 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Выборгскому району Ленинградской области - без удовлетворения.
Председательствующий
С.А.ЛОМАКИН
Судьи
Е.В.БОГЛАЧЕВА
Л.Л.НИКИТУШКИНА
Темы: Договор аренды  Вычеты по коммунальным платежам (аренда)  
- 20.07.2012 Договор аренды можно подписать до регистрации права собственности на объект
- 19.10.2011 Услуги по перевозке грузов и сдаче транспорта в аренду можно совмещать
- 09.09.2011 Для подтверждения аренды ежемесячно составлять акты не нужно
- 22.04.2009 Вычет НДС при передаче неотделимых улучшений арендодателю
- 14.04.2009 Вычет НДС по арендованной «коммуналке»
- 14.04.2009 Арендатору имеет право на вычет по НДС по «коммуналке»
- 18.03.2019 Судебные победы арендаторов
- 10.08.2018 Договор аренды: в каких случаях его можно заключить и как правильно составить
- 13.04.2016 Условия договора аренды
- 18.08.2008 «Коммунальный» учет арендатора
- 29.08.2007 Учет коммунальных расходов, если арендатор не имеет прямого договора с энергоснабжающей организацией
- 14.06.2023
Оспариваемыми решениями
было отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и в возмещении частично суммы НДС в связи с тем, что совершение обществом сделки по передаче права аренды земельных участков, по которым были заявлены вычеты, не связано с использованием данного права в деятельности общества, облагаемой НДС.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку на
- 15.05.2023
Арендодатель ссылался
на невнесение арендатором арендной платы в досудебном порядке.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку арендатор в пользу арендодателя как физического лица уплатил доход от сдачи последним в аренду спорного участка и в качестве налогового агента правомерно исчислил, удержал из его дохода НДФЛ и перечислил его в бюджет.
- 27.03.2023
Стороны заключили
договор аренды объектов движимого и недвижимого имущества, находящегося в залоге у банков. Арендатор ненадлежащим образом исполнил обязательство по внесению арендной платы и отказался уплатить НДС в размере, превышающем согласованный.Итог: требование о взыскании арендной платы удовлетворено, поскольку факт пользования объектами установлен и поскольку зачет встречных однородных требовани
- 26.04.2023
Оспариваемым решением
обществу доначислены НДС, налог на прибыль, соответствующие пени в связи с предъявлением к вычету сумм по освобожденным от обложения НДС операциям, связанным с арендой земельных участков, зданий и сооружений детского оздоровительного комплекса с целью оказания услуг по организации отдыха и оздоровления детей.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку налоговые вычеты по Н
- 12.04.2009 Арендатор вправе был заявить к налоговому вычету сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную в виде арендных платежей, в том числе связанных с оплатой электроэнергии, потребленной при производстве товаров
- 12.04.2009 Арендатор вправе принять к вычету НДС по коммунальным услугам, перевыставленным арендодателем
- 05.03.2024 Письмо Минфина России от 18.01.2024 г. № 03-07-11/3227
- 30.01.2023 Письмо Минфина России от 26.12.2022 г. № 03-04-05/127841
- 12.08.2011 Письмо Минфина РФ от 5 августа 2011 г. N 03-03-06/4/90
- 17.04.2009 Письмо Минфина РФ от 6 апреля 2009 г. N 03-07-09/19
- 25.07.2008 Письмо УФНС ПО Г. МОСКВЕ от 21 мая 2008 г. N 19-11/48675
- 31.05.2008 Письмо Минфина РФ от 14 мая 2008 г. N 03-03-06/2/51
Комментарии