10.04.2013   Страхование бизнеса. Вопросы налогообложения.

юрист

Налог на прибыль
В соответствии с п. 6 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255 и263 НК РФ.
Страхование гражданской ответственности директора не является одним из видов добровольного страхования, предусмотренных ст. ст. 255, 263 НК РФ.
Следовательно, расходы в виде страховых премий (взносов) по договорам страхования гражданской ответственности директоров при исчислении налога на прибыль не учитываются. На это также указал и Минфин России в письме от 12.03.2008 г. № 03-03-06/1/172.

НДФЛ
Согласно п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются суммы страховых взносов, вносимые за физических лиц работодателями либо организациями, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.
Требования обязательного страхования ответственности лиц, занимающих руководящие должности в органах управления организации, действующее законодательство не содержит.
Исходя из положений ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации», имущественные интересы, связанные с обязанностью возместить причиненный другим лицам вред, не являются объектом личного страхования.
Следовательно, страховые взносы (страховая премия), выплачиваемые организацией по договорам страхования ответственности директоров и должностных лиц, подлежат обложению НДФЛ в обычном порядке. На это также указывают и проверяющие (см. письма Минфина России  от 01.12.2010 г. № 03-04-06/6-281, ФНС России от 16.06.2010 г. № ШС-37-3/4243@, УФНС России по г. Москве от 25.06.2010 г. № 20-15/3/066718).

Страховые взносы
Страховые выплаты по договорам страхования ответственности директоров облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды в тех случаях, если с застрахованными лицами заключены трудовые или гражданско-правовые договоры.
Ведь страховые взносы начисляются на выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг) (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ).
Члены совета директоров, как правило, не нанимаются обществом на выполнение работы, а избираются им и получают выплаты на основании решения общего собрания участников (учредителей).
Поэтому такие выплаты не относятся к объекту обложения страховыми взносами. Аналогичное мнение высказывают и проверяющие (письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 г. № 2519-19 (п. 6), от 07.05.2010 г. № 1145-19, от 01.03.2010 г. № 421-19).

Налоговый юрист

Как известно расходы страховщиков для целей налогообложения определяются в особом порядке. Такой порядок установлен статьей 294 НК РФ. Перечень расходов страховщиков в данной статье является открытым. Главное условие для признания расходов в соответствии с указанной статьей – расходы должны осуществляться страховыми организациями и быть непосредственно связанными со страховой деятельностью.
Так, подп. 2 п. 2 ст. 294 НК РФ предусмотрено, что к расходам страховых организаций относятся, в частности, страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования.
Таким образом, расходы вашей страховой организации, связанные с выплатой страхового возмещения по договору страхования подлежат учету в составе расходов, связанных с производством и реализацией на основании п. 3 ст. 253 НК РФ.
Страховые выплаты по договору, подлежащие выплате в соответствии с условиями указанного договора, включаются в состав расходов на дату возникновения обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц по фактически наступившему страховому случаю, выраженного в абсолютной денежной сумме, которая должна быть рассчитана в соответствии с законодательством Российской Федерации и правилами страхования (ст. 330 НК РФ).

Налоговый юрист

Если себестоимость страховки по полису составит не более 100 руб., то вполне возможно применить норму подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, в соответствии с которой не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей.
Если указанный лимит будет превышен, НДС необходимо начислить по общему правилу, установленному подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Поскольку реализация страховых полисов осуществляется на безвозмездной основе применить норму подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ не представляется возможным.

Налоговый юрист

По вопросу налогообложения расходов на страхование при осуществлении международных перевозок необходимо руководствоваться общими нормами, установленными ст. 263 НК РФ. Никаких специальных норм для данного вида страхования Кодекс не содержит.
Согласно п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного имущественного страхования, перечисленным в указанном пункте ст. 263 НК РФ.
Среди перечисленных в п. 1 ст. 263 НК РФ добровольных видов страхования в состав расходов включаются, в частности, добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией, а также добровольное страхование грузов.
Перечень расходов, установленный п. 1 ст. 263 НК РФ можно назвать условно открытым, поскольку подп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ в состав расходов разрешает относить добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.
В налоговом учете расходы на страхование отражаются в составе расходов, связанных с производством и реализацией.

юрист

Перечень расходов, которые учитываются при определении налоговой базы по единому налогу при применении УСН,  приведен в ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. В частности, в силу подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ организации, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы»  вправе учесть расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности. Расходы на добровольное страхование имущества в данном перечне отсутствуют.
Таким образом, компании на «упрощенке» не вправе учесть этот вид затрат при определении объекта налогообложения.
Стоит отметить, что в 2010 г.  в Госдуму вносился законопроект № 446852-5 «О внесении изменений в ст. 346.16 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Проект предусматривал отнесение к расходам налогоплательщиков на  УСН затрат на добровольное имущественное страхование, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности. Однако законопроект был снят с рассмотрения.

Налоговый юрист

Организации, применяющие УСН, определяют расходы для целей налогообложения единым налогом в соответствии с правилами, установленными ст. 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является абсолютно закрытым.
Так, подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ допускает расходы на все виды обязательного страхования имущества. В отношении добровольного страхования имущества нормы, позволяющие включение такого вида страхования в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, в ст. 346.16 НК РФ отсутствуют.

Российский налоговый портал, Консультант по налогам и сборам

В бухгалтерском учете расчете по добровольному и обязательному страхованию отражаются по счет «76».
Основание – Инструкция по применению Плана счетов, утвержденная приказом Минфина России 31.10.2000 г. № 94н.  
На счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.
Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.
Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
В дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др.
По дебету счета «76» также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по субсчету «76-1» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

Налоговый юрист

Светлана, все зависит от системы налогообложения, которую вы применяете. Если вы применяете общую систему налогообложения, то согласно п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного имущественного страхования, перечисленным в указанном пункте ст. 263 НК РФ.
В частности, данной нормой предусмотрено включение в состав расходов на страхование страховых взносов по добровольному страхованию средств транспорта, в частности наземного, в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией. Таким образом, для включения в состав расходов, учитываемых при налогообложении страховой премии по страхованию арендованного автомобиля необходимо, чтобы расходы на его содержание включались в расходы, связанные с производством и реализацией.
Если ваша компания применяет УСН, то расходы на страхование допустимы только в части расходов на все виды обязательного страхования имущества. Такой вывод следует из подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Указанная норма не содержит запрет на учет для целей налогообложения расходов на обязательное страхование арендованного имущества.

юрист

Ответ на указанный вопрос зависит от вида страхования. Так, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных законодательством РФ.  В случае, если данные тарифы не утверждены, такие расходы учитываются в размере фактических затрат. Так указано в п. 2 ст. 263 НК РФ.
Добровольное страхование транспортного средства, в т.ч. арендованного  включается в состав прочих расходов в размере фактических затрат (подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 263 НК РФ).
А вот расходы по добровольному страхованию гражданской ответственности учесть в расходах при расчете налога на прибыль не получится (подп. 8, 10 п. 1 ст. 263 НК РФ, Письма Минфина России от 30.12.2011 г. № 03-03-06/1/855, УФНС по г. Москве от 26.03.2009 г. № 16-15/028077.3). Противоположную позицию налогоплательщику вероятней всего придется доказывать в суде. В то же время существует судебная практика, согласно которой затраты по добровольному страхованию гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, соответствуют положениям НК РФ (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2008 г. № А56-15666/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 08.10.2008 г. № 13023/08)). Стоит учитывать, что указанная практика сложилась до 2009 г., в период действия ст. 263 НК РФ в иной редакции.

www.taxanalytics.ru, Руководитель проекта, консультант

Да, вы вправе застраховать арендованные транспортные средства. Для этого лучше и безопасней всего прописать в договоре аренды пункт, который гласит, что Ваша организация является страхователем. Вы также вправе учесть расходы по страхованию арендованных  автомобилей в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Основание: ст. 263 НК РФ.

юрист

Да, это возможно. При этом условия страхования необходимо закрепить в договоре аренды транспортного средства.
Так, стороны вправе определить в договоре аренды, какая сторона (арендатор либо арендодатель), за чей счет и на каких условиях обязана осуществить страхование транспортного средства и (или) ответственности владельца транспортного средства. Также в договоре может быть предусмотрено дополнительное страхование ответственности арендатора или страхование самого транспортного средства на случай, например, его повреждения, гибели или угона.
В том случае, если такие условия не закреплены в договоре, будут применяться общие правила ст.ст. 637, 646 ГК РФ. В частности, согласно ст. 646 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, расходы  по страхованию транспортного средства по договору аренды без экипажа несет арендатор.