Закон о трансфертных ценах: налоги можно не платить?
Несмотря на угрозы российских властей, крупным холдингам ничего не мешает выводить прибыль из-под налогообложения
18.09.2012Forbes.ruС этого года в России вступили в силу новые правила контроля за трансфертными ценами. На смену одной статье Налогового кодекса пришел целый большой раздел. Споры вокруг закона тянулись почти 10 лет. На новые правила возлагалось и возлагается много надежд. Однако есть большие сомнения, что избранная модель регулирования принесет ожидаемые плоды.
Вначале сразу оговорюсь, что не претендую на истину в первой инстанции. Но предлагаю задуматься над темой глобально, оторвавшись от детального изучения увлекательного ребуса в виде соответствующей главы в НК РФ.
Итак, цель контроля за трансфертными ценами (ТЦ) — не позволить вывести из страны налоговую базу. Общий принцип, который стоит во главе угла, «принцип вытянутой руки» (arm’s length principle). Две взаимозависимые организации должны заключать между собой сделки на рыночных условиях, как если бы они были независимыми по отношению к друг другу компаниями. Эта базовая концепция активно продвигается ОЭСР и используется большинством стран. По этому пути пошла и Россия. Поскольку в реальности рыночную цену посчитать, как правило, невозможно, основные проблемы при использовании большинства методов ОЭСР сводятся к поиску либо похожих сделок, либо похожих по своей деятельности предприятий. И здесь начинается самое интересное.
К чему это приводит в реальности, видно на примере наших коллег по клубу развивающихся экономик. Для этого достаточно взглянуть на результаты исследования Tax Justice Network, где дана оценка средств, выведенных из многих развивающихся стран. Китай, Индия, Бразилия и другие пропускают словно воду сквозь пальцы $100 млрд в год. При этом во всех этих странах действуют правила по контролю за ТЦ.
Как же так? Похоже, порочен сам принцип сравнения с другими налогоплательщиками. Он работает, если большая часть сравниваемых объектов не преследуют цель перевести часть выручки в низконалоговую юрисдикцию. Если основные игроки не занимаются «упаковкой» сделок, так чтобы все было в полном соответствии с используемыми методиками определения трансфертных цен.
Как это делается — секрет Полишинеля. Показательным примером являются так называемые банановые дела. Итак, банан выращен в Латинской Америке и отправляется на прилавок магазина в Великобритании. Экспортная цена 13 условных единиц, производственные издержки 10,5 ед., оплата труда — 1,5 ед. Итого, облагаемая налогом прибыль в стране производства 1 ед. Пока бананы плывут на сухогрузе, их стоимость чудесным образом растет. На Каймановых островах осталось 8 ед. комиссии закупщика, в Люксембурге 8 ед. за финансовые услуги, в Ирландии роялти за товарный знак — 4 ед., остров Мэн получил 4 ед. в виде страховой премии, остров Джерси — 6 ед. за управленческие услуги, Бермудские острова — 17 ед. комиссии за дистрибуцию. И вот бананы триумфально въезжают в туманный Альбион по цене 60 ед. При этом всего 1 единица попала под обложение в стране производителе, а бананы нисколько не изменились. Все остальное в виде «услуг» надежно спряталось в низконалоговых и весьма анонимных юрисдикциях. Т. е. достаточно распределить по нужным юрисдикциям определенные функции, и можно спать спокойно. Есть и другие вариации «упаковки». Уже упомянутая Tax Justice Network сделала подробное исследование о практике известного пивного холдинга SABmiller. По данным юристов, принадлежащие холдингу 65 компаний в офшорных юрисдикциях (а это гораздо больше, чем заводов) позволяют гиганту пивной индустрии искусно выводить прибыль из тех стран, где расположено его производство.
В итоге появляется универсальная формула, которая в рамках принятых правил по трансфертному ценообразованию позволяет выводить из юрисдикции необходимую сумму. Такое поведение становится нормой, поэтому техническое сравнение отчетности не дает никаких оснований для начислений, все законы формально соблюдаются.
Адаптация налогоплательщиков под «универсальную формулу» происходит очень быстро. Показателен пример Индии. Одна из международных корпораций юридически доказала обоснованность весьма спорной, на первый взгляд, практики. Так как размер агентского вознаграждения дочерней компании только на 15% является рыночным, то остальные 85% можно вывести из страны на материнскую компанию. Теперь 15% как эталон использует достаточное количество компаний телекоммуникационного сектора, которые при наличии претензий уже просто ссылаются друг на дружку и приводят ссылки на судебные дела коллег по цеху (дела Morgan Stanley, BBC Worldwide, Satelitte (Сингапур)).
Очевидно, что такой подход как минимум не устраивает власти Индии. В марте 2012 года они направили официальное письмо в ООН о том, что правила ОЭСР по ТЦ не отвечают интересам развивающихся стран. Здесь нужно сказать, что ООН подготовило свое видение подходов к определению правил ТЦ для развивающихся стран, которые предполагают распределять больший доход такой стране. Причина появления альтернативного варианта — осознание, что концепция ОЭСР не отвечает интересам развивающихся стран.
На прошедшей в июне 2012 года в Хельсинки конференции по проблемам ТЦ сложившаяся практика применения принципа вытянутой руки подверглась достаточно сильной критике. На конференции прозвучало интересное высказывание Роберта Шатана, в недавнем времени сотрудника ОЭСР. Он сформулировал главный вопрос: «Неужели правила игры настолько либеральны, что даже при полном их исполнении транснациональная корпорация может самостоятельно решить, в каком размере платить налог, ...или речь идет о том, что эти правила не работают и, как следствие, игнорируются налогоплательщиками, как любые иные требования налогового законодательства, не обеспеченные мерами принуждения?»
Это ключевой момент. Или правила не отвечают реальности, или практика их применения полностью выхолощена, что не отвечает целям контроля за ТЦ. Безусловно, вопрос о ТЦ — это вопрос, на мой взгляд, консенсуса между странами, и очень большое значение имеет политическая воля. В этом смысле будет очень интересно наблюдать за возможным объединением усилий азиатских стран в отношении изменения подходов к правилам ТЦ и утверждения методологии ООН.
Что же касается России, то, по иронии судьбы, в год, когда сильно обострилась критика офшорной практики и практики ТЦ, мы ввели новое регулирование, адаптированное под практику ОЭСР, а не ООН. Вопрос об альтернативных методах контроля даже не ставился.
Действующие законы позволяют налоговикам ловить крупных уклонистов, новые идеи силовиков могут привести лишь к проблемам для честного бизнеса
Темы: Налог на прибыль  Принципы определения рыночной цены (трансфертные цены)  
-
Александра Баязитова
Корреспондент Известия -
Александр Бастрыкин
Председатель Следственный комитет России -
Александр Бороухин
Возглавляет практику «Энергетика и коммунальный комплекс» Адвокатске бюро «Корельский, Ищук, Астафьев и партнёры» -
Александр Захаров
Партнер Paragon Advice Group -
Александр Очаковский
Независимый обозреватель Независимый обозреватель -
Александр Починок
экономист, министр труда и социального развития россии в 2000-2004 гг. - -
Алексей Кудрин
председатель комитет гражданских инициатив -
Алена Ускова
PR-менеджер Synerdocs -
Алёна Ускова
PR-менеджер Synerdocs -
Алиса Муратова
Бизнес-аналитик сервиса обмена электронными документами Synerdocs.ru -
Алиса Муратова
Бизнес-аналитик сервиса обмена электронными документами Synerdocs.ru -
Анастасия Жигина
Старший юрист Пепеляев Групп -
Анатолий Аксаков
депутат Госдума -
Анатолий Вассерман
журналист, политический консультант - -
Анатолий Черняков
Генеральный директор ЗАО «Асон-Аудит» (г. Москва) -
Андрей Ярковой
Руководитель юридической службы Производственная компания -
Антон Вашкевич
старший юрист Goltsblat BLP -
Антон Рахманов
генеральный директор УК «Тройка Диалог» -
Антон Соничев
Адвокат компании «Деловой фарватер» -
Арина Холина
журналист - -
Аркадий Брызгалин
Руководитель Группы компаний «Налоги и финансовое право» Группа компаний «Налоги и финансовое право» -
Бижанов Махач
Управляющий Партнер Юридическая фирма Legal Consulting Group -
Борис Грозовский
экономический обозреватель forbes.ru -
Борис Титов
уполномоченный при президенте России по правам предпринимателей - -
Вадим Зарипов
руководитель аналитической службы Юридическая компания «Пепеляев Групп» -
Валентин Гаврилов
Директор отдел исследований рынка CBRE -
Валерий Саркисов
Адвокат, руководитель проекта АК «Судебный адвокат» АК «Судебный адвокат» -
Вера Ситнина
Корреспондент Slon -
Вероника Хан
частный консультант -
Владимир Громковский
совладелец ГК «Финематика» -
Владимир Назаров
Заведующий лабораторией бюджетного федерализма Институт экономической политики им.Гайдара -
Владимир Фролов
Президент Ассоциация «Налоги России» -
Владислав Земляной
Генеральный Директор и Руководитель Департамента Юридических Практик ООО «ПКИК» -
Владислав Иноземцев
директор Центр исследований постиндустриального общества -
Гарамита Валентин
Заместитель генерального директора ЗАО «Юрэнерго» Группа компаний «Юрэнерго» -
Григорий Бирг
аналитик компания «Инвесткафе» -
Даниил Авдеев
Партнер Компания «Соллерс Траст» -
Дмитрий Костальгин
Управляющий партнер Юридическая компания «Taxadvisor» -
Дмитрий Сокуренко
корреспондент агентство «Прайм» -
Дмитрий Фадеев
Заместитель директора Юридического департамента Торгово-промышленная палата РФ -
Дмитрий Хитров
Председатель правления некоммерческого партнерства «Электронный арбитраж», разработчик системы для осуществления коммерческого онлайн-правосудия в РФ Компания «Электронный арбитраж» -
Евгений Воловик
Эксперт Финансовая газета -
Евгений Кобзев
Руководитель проекта «Электронный бухгалтер «Эльба» ЗАО «ПФ «СКБ Контур» -
Екатерина Кузнецова
Старший менеджер группы по оказанию услуг в области налогового и бухгалтерского КПМГ в России и СНГ -
Екатерина Румянцева
председатель совета директоров Kalinka Real Estate Consulting Group -
Елена Зиязова
юрист -
Иван Кабулаев
Управляющий директор «Инвесткафе» -
Игорь Базилевский
юрист -
Игорь Индриксонс
управляющий инвестициями в недвижимость, основатель портала Indriksons.ru -
Илья Жуков
Руководитель проекта, консультант www.taxanalytics.ru -
Илья Соколов
эксперт Институт Гайдара -
Илья Трунин
Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов -
Карина Кассис
Аналитик Synerdocs -
Кирилл Никитин
Директор Центр налоговой политики Экономического факультета МГУ -
Кирилл Титаев
ведущий научный сотрудник Институт проблем правоприменения -
Константин Ворович
внештатный корреспондент Forbes.ru -
Константин Захаров
Пенсионер МВД -
Константин Петров
генеральный директор «ВТБ регистратор» -
Константин Сасов
Ведущий юрист ООО «Пепеляев Групп» -
Лысенков Антон
юрист Правовой центр Фиолент -
Магомедов Марад
Портал "Швейцария Деловая", www.business-swiss.ch -
Максим Агалаков
Генеральный директор ЗАО «В.И.Г.- БизнесКонсалтинг» -
Максим Кваша
Спецкорреспондент ЗАО «Коммерсантъ. Издательский дом» -
Марина Корф
Редактор по банковским технологиям и модератор форума "Налогообложение" -
Мария Шклярук
научный сотрудник Институт проблем правоприменения при Европейском университете в Санкт-Петербурге -
Михаил Галятин
Свободен советник по юридическому маркетингу, бывший адвокат МГКА -
Михаил Делягин
Директор Институт проблем глобализации -
Михаил Орлов
партнер КПМГ -
Михаил Соболев
Партнер Consulco Group, ведущий налоговый консультант на рынке СНГ Consulco International -
Наталья Ларионова
глава Департамента развития малого и среднего предпринимательства Минэкономразвития -
Наталья Свистунова
юрист, главный редактор Российский налоговый портал -
Николай Левичев
Председатель «Справедливая Россия» -
Оксана Дмитриева
доктор экономических наук, профессор, заместитель руководителя фракции «Справедливая Россия» «Справедливая Россия» -
Ольга Плешанова
Юрист Редакция Закон.ру -
Павел Гагарин
Председатель совета директоров Аудиторско-консалтинговая группа «Градиент Альфа» -
Петр Попов
Ведущий юрист «Пепеляев Групп» -
Роман Романенко
Заместитель начальника Юрист сообщества Правовед.ру -
Рустам Вахитов
Руководитель департамента налогового консультирования International Tax Associates -
Сергей Алексашенко
экономист - -
Сергей Беляков
Заместитель министра Министерство экономического развития -
Сергей Воропаев
Партнер Deloitte -
Сергей Пепеляев
Управляющий партнёр «Пепеляев групп» -
Сергей Старцев
руководитель Представительство РИА Новости в Италии -
Татьяна Суфиянова
Консультант по налогам и сборам Российский налоговый портал -
Ульяна Коровкина
бизнес-аналитик Synerdocs -
Фаина Филина
Корреспондент Российский налоговый портал -
Филипп Стеркин
- - -
Элла Панеях
Ведущий научный сотрудник Институт проблем правоприменения Европейского университета в Санкт-Петербурге -
Эриг Берглоф
Главный экономист Европейский банк реконструкции и развития -
Юрий Печенкин
Должность не раскрывается Место работы не раскрывается -
Ян Арт
директор-главный редактор информационного агентства Bankir.Ru, вице-президент Ассоциации региональных банков России ООО «Банкир.Ру» (Информационное агентство Bankir.Ru) -
Ярослав Романчук
основатель и директор Центр им. Мизеса, Минск
Комментарии