Трансфертные цены: соглашение о ценообразовании

Ни для кого не новость, что с 2012 года крупнейшие налогоплательщики могут попытаться заключить соглашение о ценообразовании для целей налогообложения (ст.105.19 НК РФ). Механизм совершенно новый для нашей налоговой системы. Очевидно, что переговоры идут не совсем гладко. Публичной информации весьма мало.

Поэтому очень удачно совпало, что в апреле 2012 года Служба внутренних доходов США (IRS) опубликовала отчет за 2011 год в отношении заключенных соглашений по ценам для целей налогового контроля (Advanced pricing agreement). Ниже небольшой обзор этого отчета. Выбирал наиболее, на мой взгляд, ценные показатели. Надеюсь, информация будет полезной.

Немного о работе офиса, который отвечает за заключение соглашений. Работает 35 человек. 4 отделения, расположенных в Вашингтоне, Сан-Франциско. В 2011 году было затрачено почти 70 000 человеко-часов на эти процессы. Поскольку IRS модифицирует с 2012 года процедуру заключения соглашений, то уже в 2012 году нанято 7 менеджеров, 57 аналитиков, 5 экономистов и 5 человек обслуживающего персонала[1]. Вообще IRS показывает очень серьезный подход к набору персонала, который сводится к набору «звезд» среди налоговых юристов (подробности здесь).

В 2011 году было подано 96 заявлений на заключение соглашений. Всего в 2011 году заключено 42 Соглашения. Динамику количества заявок на заключение соглашения отражает следующий график.

Процесс заключения соглашения очень не быстрый, что обусловлено особой сложностью предмета и серьезными последствиями для обеих сторон. Следующий график как раз и показывает средний срок рассмотрения заявления.

Как видим, есть тенденция к росту срока. Будет интересно сравнить в будущем реальные сроки заключения соглашений у нас.

Наибольшим спросом Соглашения пользовались в следующих индустриях: производство компьютеров и электроники, оптовая торговля товарами длительного и не длительного пользования, иное производство, профессиональные научные и технические услуги, дилеры транспортных средств и запчастей и др[2].

Типы контролируемых сделок, в отношении которых заключались соглашения: продажа товаров в США, экспорт товаров из США, оказание услуг резидентами США, использование услуг резидентов США, использование объектов НМА нерезидентами (резидентами) США, финансовые услуги между «материнской» компанией нерезидентом США и американской «дочкой» и др.

Топ методов, применяемых в отношении имущества и объектов НМА:

1) метод сопоставимой рентабельности (рентабельность продаж) – 30 соглашений

2) иные непоименованные методы – 12 соглашений

3) метод сопоставимой рентабельности (рентабельность затрат) – 7 соглашений

В остальных соглашениях также превалирует метод сопоставимой рентабельности с иными видами рентабельности, метод сопоставимых цен применялся крайне ограниченно. Все это показывает общую тенденцию более широкого применения методов транзакционной прибыли при заключении соглашений, однако нужно отметить, что судебная практика пока не склонна следовать этому тренду.

Топ методов, применяемых в отношении услуг: метод сопоставимой рентабельности (рентабельность затрат) – 8 соглашений; затратный метод – менее трех соглашений.

Наиболее популярными источниками информации о ценах (рентабельности) стали следующие источники.

[1] С 2012 года программа APA объединена с программой Advance Pricing and Mutual Agreement (APMA)

[2] Классификация осуществлялась на основе кодов North American Industry Classification System (NAICS)