Высшая математика

Произво́дная (функции в точке) — основное понятие дифференциального исчисления, характеризующее скорость изменения функции (в данной точке). Определяется как предел отношения приращения функции к приращению ее аргумента при стремлении приращения аргумента к нулю, если таковой предел существует. Функцию, имеющую конечную производную (в некоторой точке), называют дифференцируемой (в данной точке). Процесс вычисления производной называется дифференци́рованием. Обратный процесс — интегрирование.
Из «Википедии»

У каждой женщины, помимо стандартных поводов для гордости (выдающийся ум, неземная красота, достойная карьера, идеальный муж, гениальные дети), имеется, как правило, еще один – уникальный – повод. Виртуозное вышивание крестиком, выдающиеся кулинарные способности, умение носить обувь на каблуках высотой 25 см., способность самостоятельно поменять колесо на КАМАЗе – в принципе, это может быть что угодно.

Для меня, к примеру (наряду с выдающимися кулинарными способностями), таким поводом всегда являлось техническое образование, полученное в Ленинградском политехническом институте, и особенно – изучаемый в течение трех лет курс высшей математики. Всякие там матрицы, биномы Ньютоны, те же производные, к слову, в период обучения щелкались, как семечки – жаль, что позже все это за ненадобностью быстро забылось (бином Ньютона, кстати, забыть так и не удалось).

Возможно, ассоциативные связи явились причиной того, что и в процессе трудовой деятельности мне всегда нравились производные финансовые инструменты. Причем на практике как-то с ними сталкиваться, собственно, и не приходилось (но от этого загадочные форварды, фьючерсы и опционы становились еще привлекательнее). Люди же, имеющие практический опыт работы с производными, быстро приобретали в моих глазах явственное разноцветное свечение вокруг головы, наподобие нимба.

Сильно подозреваю, что люди эти (по крайней мере, женщины) тоже считали свои познания в сфере производных особым поводом для гордости.

Но все меняется в этом мире… и теперь, видимо, пришло время трепещущей рукой сбросить покров (с) тайны с предмета, доступного ранее только избранным – производных финансовых инструментов.

4 июля, Банк России утвердил сразу два нормативных акта, регулирующих порядок их учета: Положение № 372-П «О порядке ведения бухгалтерского учета производных финансовых инструментов» и Указание № 2654-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». Оба документа переданы на регистрацию в Минюст РФ.

Учитывая немалый объем обоих документов (26 и 45 страниц соответственно), считаю возможным изложить здесь лишь самые общие соображения по поводу новых объектов и правил их учета. Тем более, что вступают в силу указанные нормативные акты лишь с 1 января 2012 года, - а значит, время на их подробное изучение у банковских бухгалтеров еще есть.

Кроме того, существует некоторая вероятность того, что Минюст потребует внесения каких-либо изменений в текст документов (вероятность такая, впрочем, крайне мала).

Итак, Банк России решил для учета всего многообразия ныне существующих и возможных в будущем производных финансовых инструментов обойтись, по большому счету, двумя балансовыми счетами: № 52601 «Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод» (активный) и № 52602 «Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод» (пассивный). Кроме них, в балансе (Глава А Плана счетов бухгалтерского учета) появится счет № 61601 «Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам» (без признака счета), а также четыре новых счета для учета доходов и расходов от операций с производными финансовыми инструментами: 70613, 70614, 70713, 70714. Существенные изменения коснулись также Главы Г «Срочные сделки», на счетах которой отражение операций с производными финансовыми инструментами (ПФИ) будет производиться с даты заключения договора до наступления первой по договору даты расчетов.

Отличить ПФИ-актив от ПФИ-пассива можно будет, сравнив совокупные стоимостные оценки содержащихся в соответствующем договоре требований к контрагенту и обязательств перед ним. Если совокупные требования по договору превышают обязательства, и кредитная организация ожидает в будущем увеличение экономических выгод в результате получения активов (денежных средств или иного имущества), обмена активов или погашения обязательств на потенциально выгодных для кредитной организации условиях, то этот производный финансовый инструмент представляет собой актив и учитывается на балансовом счете № 52601. В противном случае, соответственно, мы имеем дело с ПФИ-пассивом, учитываемом на балансовом счете № 52602.

Самым интересным (опасным, сложным, субъективным – нужное подчеркнуть) делом для сотрудников, занимающихся совершением операций и учетом ПФИ, станет определение их справедливой стоимости.

Методологам придется посидеть над определениями:

- характеристик рынка ПФИ, признаваемого активным,

- методов оценки справедливой стоимости ПФИ;

- периодичности и порядка осуществления проверки применяемых методов оценки на предмет необходимости их уточнения (делать это необходимо не реже одного раза в год);

- порядка аналитического учета ПФИ;

- периодичности проведения дополнительных оценок справедливой стоимости ПФИ в течение месяца;

- не говоря уже про общий порядок бухгалтерского учета ПФИ (придется разработать новый раздел Учетной политики банка).

В дату первоначального признания справедливая стоимость ПФИ отражается на соответствующем балансовом счете (52601 или 52602) в корреспонденции со счетом доходов или расходов (метод начисления – а вы как думали). Затем, в течение всего срока нахождения ПФИ на балансе банка, производится корректировка его справедливой стоимости в корреспонденции с теми же счетами.

Положение № 372-П определяет несколько специфических терминов, используемых при работе с ПФИ: промежуточные платежи, вариационная маржа, опционный договор и другие.

Указание № 2654-У существенно меняет не только состав счетов Главы Г «Срочные сделки», но и порядок отражения таких операций в бухгалтерском учете.

Несмотря на большой объем указанных нормативных актов и множество сложносочиненных и сложноподчиненных предложений, использованных их составителями, внедрение новых методов учета вряд ли напугает видавших виды банковских бухгалтеров (пережили ведь как-то Приложение 11 к Положению № 302-П и метод начисления). Тем более, что их передовые отряды приступили к изучению разработок Банка России в области учета ПФИ еще в апреле, как только проекты документов появились на сайте регулятора.

На тот момент, правда, о предметном обсуждении особенностей учета ПФИ речь еще не шла – говорили все больше о глобальном и наболевшем. Так, председатель комитета по налогообложению, бухгалтерскому учету и отчетности Ассоциации российских банков Владимир Потехин заметил, что первым пунктом в плане мероприятий должно стоять обучение всех рядовых сотрудников бухгалтерии стандартам МСФО: «Все сейчас одинаково не умеют: что девочка только что после колледжа, что бабушка, которой через год из бухгалтерии на пенсию идти. Правда, обучать долго и дорого – около 80 тысяч на одного специалиста и пара лет, пока он «воткнется» в тему».

Ведущий «круглого стола» президент Клуба банковских бухгалтеров и заместитель председателя правления банка «Легион» Кирилл Парфенов согласился, что «банковскому бухгалтеру для начала хорошо бы выучить элементарные понятия МСФО, а для этого их для начала необходимо ввести в профессиональное сообщество, создав единый понятийный аппарат».

Не уверена насчет 80 тысяч на одного специалиста, но пары лет на «втыкание в тему» у нас точно нет. Даже если вы собираетесь провести всю осень на семинарах, проводимых разработчиками учета ПФИ, целесообразно слушать их подготовленными; а если не собираетесь, то лучше всего приступать к изучению и обсуждению новых документов прямо сейчас.

Потому что в декабре определенно будет не до этого.