Контрагент – предприниматель уведомил о выходе на пенсию: налоговые последствия для заказчика

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ААС Федорова Лилия

Общество заключило договор с индивидуальным предпринимателем о техническом обслуживании и текущем ремонте автотранспорта сроком на три года. За период с 2021 по 2022 год обязательства по договору подрядчиком выполнены в полном объеме. 28.04.2023 подрядчик направил акт о приемке выполненных работ за 2023 год. Письмом от 10.05.2023 подрядчик уведомил общество о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя с 01.12.2022 в связи с выходом на пенсию.

Какие налоговые последствия возникают у общества при изменении либо расторжении договора?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Исполнение организацией-заказчиком обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, не может регулироваться условиями гражданско-правового договора.

Налоговые обязанности организации зависят от того, является или нет подрядчик (исполнитель) индивидуальным предпринимателем на дату начисления и (или) выплаты вознаграждений по договору выполнения работ (оказания услуг).

С даты утраты подрядчиком (исполнителем) статуса индивидуального предпринимателя организация-заказчик становится налоговым агентом по НДФЛ и плательщиком страховых взносов с выплат в пользу физического лица.

Обоснование вывода:

По смыслу положений ст. 17 ГК РФ гражданин обладает правоспособностью независимо от наличия у него статуса ИП.

В силу п. 1 ст. 19, п. 1 ст. 24 ГК РФ гражданин, независимо от того, зарегистрирован ли он в качестве ИП, приобретает, осуществляет права и обязанности под своим именем, и отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Соответственно, гражданские права и обязанности, приобретенные гражданином в период осуществления им деятельности в качестве ИП, сохраняются в полной мере и после государственной регистрации прекращения деятельности в качестве предпринимателя.

Прекращение регистрации физического лица в качестве ИП не приводит к возникновению нового субъекта права (таким субъектом остается одно и то же физическое лицо), также не является основанием для прекращения его обязательств, возникших при осуществлении предпринимательской деятельности. По правовым последствиям оно не может быть приравнено к ликвидации юридического лица (ст. 419 ГК РФ) и не влечет прекращения обязательства невозможностью исполнения (ст. 416 ГК РФ) (постановления Восьмого ААС от 14.08.2008 N 08АП-3256/2008, Президиума Алтайского краевого суда от 25.01.2011 N 44г-5).

Таким образом, факт утраты физическим лицом подрядчиком (исполнителем) статуса ИП не приводит ни к замене стороны по договору, ни к прекращению или изменению прав и обязанностей, ранее возникших у организации из договора подряда (оказания услуг). Указанный договор продолжает действовать на прежних условиях и после того, как подрядчик (исполнитель) прекратил свою деятельность в качестве ИП.

Налоговые правоотношения гражданским законодательством не регулируются (п. 3 ст. 2 ГК РФ), и исполнение заказчиком обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, не может регулироваться условиями гражданско-правового договора.

Налоговые обязанности организации зависят от того, является или нет подрядчик (исполнитель) индивидуальным предпринимателем на дату начисления или выплаты вознаграждений по договору выполнения работ (оказания услуг).

НДФЛ

На основании подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу на территории РФ. Соответственно, вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу (не ИП) по гражданско-правовому договору о выполнении работ (договорам подряда) или об оказании услуг, признается объектом обложения НДФЛ (смотрите также письмо Минфина России от 09.09.2020 N 03-04-05/79095), а организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик (физическое лицо) получил доход, является налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговый агент обязан удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ, п. 2 письма Минфина России от 07.10.2022 N 03-04-06/97046, п. 2 письма Минфина России от 23.06.2020 N 03-04-05/54027). Подробнее можно ознакомиться в Энциклопедии решений. НДФЛ с доходов, полученных физлицами (не ИП) по гражданско-правовым договорам о выполнении работ (оказании услуг).

В постановлении АС Волго-Вятского округа от 03.07.2018 N Ф01-2401/18 суд поддержал позицию налогового органа, привлекшего заказчика к налоговой ответственности в ситуации, когда выплаты были фактически произведены физлицу, формально не обладавшему статусом индивидуального предпринимателя. Суд указал, что заказчик имел возможность получить сведения об этом как из общедоступных источников, так и непосредственно у лица, с которым заключен договор. Тем самым с даты исключения записи из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) организация становится налоговым агентом по НДФЛ в части облагаемых этим налогом доходов исполнителя.

Таким образом, с даты исключения физического лица подрядчика (исполнителя) из ЕГРИП в связи с прекращением им деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (с 01.12.2022) организация-заказчик, являясь налоговым агентом, обязана уменьшать сумму, подлежащую уплате физическому лицу, на сумму исчисленного НДФЛ, а удержанный НДФЛ перечислить в бюджет.

Если организация выплачивает доходы ИП от осуществления им предпринимательской деятельности, то она не признается налоговым агентом в отношении таких доходов на основании п. 2 ст. 226 и подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ. То есть организация, выплачивающая физическому лицу - ИП вознаграждения за выполненную работу (оказанную услугу), не должна исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ с таких доходов в том случае, если одновременно выполняются два условия:

1) это физлицо зарегистрировано в установленном порядке в качестве ИП (абзац четвертый ст. 11 НК РФ);

2) вознаграждение, выплачиваемое ИП, является его доходом от осуществляемой им предпринимательской деятельности.

Страховые взносы

Для организаций объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты в пользу физических лиц, подлежащих обязательному соцстрахованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ (в том числе ИП)), осуществляемые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

Так, с даты снятия подрядчика (исполнителя) с налогового учета в качестве ИП (с 01.12.2022) организация-заказчик становится плательщика страховых взносов с начисленных выплат (вознаграждений) в пользу физического лица (подп. 1 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424 НК РФ, смотрите также п. 1 письма Минфина России от 07.10.2022 N 03-04-06/97046, п. 1 письма Минфина России от 23.06.2020 N 03-04-05/54027, определение ВС РФ от 11.11.2016 N 309-КГ16-14620).

Заметим, с 1 января 2023 года подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ утратил силу. Выплаты физлицам по договорам гражданско-правового характера больше не освобождаются от взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Подробнее можно ознакомиться в Энциклопедии решений. Страховые взносы на выплаты по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг.

Выплаты же организацией в адрес ИП по договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и (или) оказание услуг, не являются объектом обложения страховыми взносами для организации (п. 1 ст. 420, подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, письмо Минфина России от 02.09.2020 N 03-15-06/76812). В этом случае предприниматель является самостоятельным плательщиком страховых взносов за себя исходя из своего дохода (пп. 1, 9 ст. 430, пп. 1, 2, 5 ст. 432 НК РФ).

Таким образом, физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП, является самостоятельным налогоплательщиком в отношении доходов, получаемых им от предпринимательской деятельности, и плательщиком страховых взносов. Со дня утраты подрядчиком (исполнителем) статуса индивидуального предпринимателя организация-заказчик становится налоговым агентом по НДФЛ и плательщиком страховых взносов по выплатам физическому лицу.

 

 

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий