Аналитика / Налогообложение / Какие доначисления грозят участникам схемы по дроблению бизнеса: читаем письмо ФНС
Какие доначисления грозят участникам схемы по дроблению бизнеса: читаем письмо ФНС
ФНС разъяснила инспекторам, как действовать при обнаружении схемы искусственного дробления бизнеса. Позиция налоговой службы опирается на недавние выводы Верховного суда. Судьи ответили, может ли компания на УСН претендовать на возврат налога, если она не вела деятельность. И нужно ли при доначислении налогов организатору схемы зачесть налоги, заплаченные ее участниками. Сотрудникам инспекций предписано применять эти выводы на практике (письмо ФНС от 14.10.22 № БВ-4-7/13774@)
18.11.2022В чем суть схемы
Крупная строительная компания в целях налоговой оптимизации «раздробила» свой бизнес. Для этого были созданы несколько мелких организаций на «упрощенке» (назовем их техническими фирмами). Что касается основной компании (организатора схемы), то она применяла общую систему налогообложения.
Фактически всю деятельность вела главная организация. Но для видимости доходы распределялись между ней и техническими фирмами. Главная компания со своей части доходов платила налог на прибыль и НДС, а технические фирмы — единый «упрощенный» налог. В итоге общая величина платежей в бюджет была снижена.
Действия налоговиков
ИФНС проверила главную организацию и обнаружила схему дробления бизнеса. Инспекторы доначислили налог на прибыль и НДС так, как если бы все доходы были получены основной фирмой. При этом единый «упрощенный» налог, заплаченный техническими компаниями, ревизоры не приняли во внимание.
На чем настаивал налогоплательщик
Организации на УСН подали уточненные декларации по единому налогу за периоды, которые подверглись проверке у головной фирмы. В «уточненках» все доходы были уменьшены до нуля.
Налогоплательщики придерживались такой логики. Раз инспекторы переписали всю выручку на основную компанию, то технические организации остались без выручки. Как следствие, облагаемая база по единому «упрощенному» налогу у них отсутствовала, но единый налог за указанные периоды они перечисляли.
В результате образовалась переплата по «упрощенному» налогу, и ИФНС должна вернуть деньги. Причем трехлетний срок, установленный для возврата статьей 78 НК РФ, не пропущен, ведь о переплате стало известно только по итогам проверки головной компании. Следовательно, данный срок надо исчислять с момента вынесения решения по такой проверке.
Инспекция отказала в возврате налога, и дело дошло до суда.
Что решил Верховный суд
В первой, апелляционной и кассационной инстанциях победили налогоплательщики. Судьи подтвердили: инспекция обязана вернуть излишне перечисленный единый налог.
Однако Верховный суд отменил указанные решения. Рассмотрим два важных вывода, сделанных судьями ВС РФ.
Вывод первый: техническим фирмам возврат налога не полагается
Искусственно созданные компании на УСН не вели самостоятельной деятельности, поэтому их нельзя рассматривать отдельно от главной строительной организации. А за ней после проверки числится большой долг перед бюджетом, который она не погасила.
Значит, группа юридических лиц (одно основное и несколько технических) нанесла своими действиями ущерб бюджету. При подобных обстоятельствах права на возврат налога у фирм-«упрощенщиков» нет.
Вывод второй: налог по УСН, заплаченный техническими фирмами, засчитывается в счет налога на прибыль основной компании
Задача инспекторов — установить действительные налоговые обязательства организатора схемы. Необходимо учесть не только фактические доходы, но и расходы, и вычеты НДС, а также налоги, уплаченные техническими фирмами в рамках спецрежимов. Данный подход согласуется с пунктом 28 письма ФНС от 10.03.21 № БВ-4-7/3060@.
В связи с этим проверяющие должны засчитать единый «упрощенный» налог, перечисленный техническими фирмами, в счет уплаты налога на прибыль головной компании. Дату уплаты единого налога следует признать датой уплаты налога на прибыль, и учесть это при вычислении суммы пеней и штрафов.
Если окажется, что налог, перечисленный в рамках УСН, превышает недоимку по налогу на прибыль, оставшуюся часть необходимо зачесть в счет недоимки основной компании по иным налогам (в частности, НДС). Датой уплаты будет считаться день принятия решения по проверке, что повлияет на сумму пеней. Величина штрафа останется неизменной, потому что ее рассчитывают от первоначальной суммы недоимки.
Обратите внимание: ограничение в три года, установленное для возврата и зачета переплаты по налогам (ст. 78 НК РФ), в данном случае не применяется. Дело в том, что налоги, относящиеся к искусственно разделенной деятельности, нельзя расценивать как «излишне уплаченные».
Соответствующие выводы сделаны в определениях Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 24.03.22 307-ЭС21-17713 и от 24.03.22 № 307-ЭС21-17087.
- 19.03.2024 Тюменский бизнес не заплатил ФНС 37 млрд рублей
- 13.03.2024 Омич опять забыл заплатить налоги за 239 участков
- 12.12.2023 Директор предприятия в Тобольске скрыл от ФНС 20 млн рублей
- 23.04.2024 У предпринимателей истекает срок сдачи декларации по УСН
- 17.04.2024 Недвижимость купили при УСН‑6%: как учесть расходы после перехода на УСН‑15%
- 11.04.2024 Подача уведомлений об исчисленных авансах по УСН закончится через 2 недели
- 07.12.2023 Как буфеты в столичных театрах уходят от налогов и нарушают права потребителей
- 18.10.2023 Центробанк дал советы по борьбе с «ресторанной схемой» отмывания
- 12.05.2023 Эксперт объяснила схему ухода от налогов, популярную у блогеров
- 19.02.2024 Варианты перехода с УСН на другую систему налогообложения в середине года
- 19.02.2024 Алгоритм расчета предельного размера выручки для применения УСН
- 16.02.2024 Переход с УСН на ФСБУ 6/2020
- 05.05.2024
Проверкой выявлено
получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды по неподтвержденным сделкам.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку у заявленных контрагентов отсутствуют необходимые для исполнения договоров движимое и недвижимое имущество, персонал, транспортные средства, налоговая отчетность ими не представлялась либо представлялась с минимальными показателями, по месту гос
- 05.05.2024
Налоговый орган
доначислил НДС, пени и штраф, указав на необоснованное применение обществом, осуществляющим деятельность в сфере управления общим имуществом многоквартирных домов, предусмотренной НК РФ налоговой льготы в связи с привлечением взаимозависимых и подконтрольных юридических лиц, применяющих УСН, к оказанию услуг по содержанию жилищного фонда.Итог: в удовлетворении требования отказано, посколь
- 05.05.2024
Проверкой выявлено
занижение налогооблагаемой базы в результате искажения фактов хозяйственной деятельности.Итог: требование удовлетворено в части определения суммы штрафа, в остальной части в удовлетворении требования отказано, поскольку заявленные контрагенты необходимых ресурсов не имеют, обладают признаками номинальных организаций, движение денежных средств по их счетам носит транзитный характер; нар
- 05.05.2024
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль, налог по УСН, страховые взносы, пени и штрафы ввиду неправомерного освобождения от уплаты НДС, применения пониженных ставок и тарифов по итогам формальной передачи обществом исключительных прав на использование базы данных взаимозависимым и подконтрольным лицам, а также ввиду занижения доходов до реорганизации общества в форме присоединения.Итог: в удовле
- 01.05.2024
По мнению
налогоплательщика, налоговым органом неверно определена дата отмены патента ввиду того, что налоговым периодом является календарный месяц.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку налоговым периодом признается календарный год, ввиду чего налогоплательщик с 1 января следующего календарного года считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и обязан пересч
- 21.04.2024
На основании
заявления налогоплательщика о возврате излишне взысканного налога по УСН налоговым органом была возвращена часть денежных средств, в части остальной истребованной налогоплательщиком суммы налоговым органом были приняты оспариваемые решения о зачете.Итог: требование удовлетворено в части, поскольку была нарушена процедура бесспорного взыскания задолженности - не были направлены налогоплательщ
- 22.10.2023 Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.08.2023 г. № Ф04-3911/2023 по делу № А70-21036/2022
- 18.10.2023 Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22.08.2023 г. № Ф08-7968/2023 по делу № А53-26471/2022
- 29.04.2022 Письмо Минфина России от 05.04.2022 г. № 03-02-07/28825
- 15.04.2024 Письмо Минфина России от 29.01.2024 г. № 03-11-11/6929
- 04.04.2024 Письмо Минфина России от 12.01.2024 г. № 03-15-07/1865
- 27.02.2024 Письмо Минфина России от 26.01.2024 г. № 03-04-05/6417
Комментарии