Вычет на обучение и договор с агентом, который действует от имени образовательной организации

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Цориева Зара

Ответ прошел контроль качества

Может ли обучающееся физическое лицо получить налоговый вычет (НДФЛ) за образовательные услуги по договорам об оказании образовательных услуг, заключенным с агентом, действующим от имени исполнителя - образовательной организации?

Агент подписывает договор и принимает оплату по договору.

Зависит ли возможность получения вычета от гражданства обучающегося?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Физическое лицо вправе претендовать на получение социального налогового вычета независимо от того, заключает ли оно договор непосредственно с образовательной организацией или с агентом, действующим от ее имени. При этом возможность получения вычета зависит только от налогового резидентства обучающегося, гражданство значения не имеет.

Обоснование вывода:

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 ст. 210 НК РФ, облагаемых НДФЛ по основной ставке 13% (15%), налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета по НДФЛ в сумме, уплаченной в налоговом периоде за свое обучение в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ (120 000 руб. в год). Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Социальные вычеты по НДФЛ на обучение.

Из буквального толкования данной нормы следует, что единственным условием, требующимся для возникновения права на получение вычета, является сам факт несения расходов на обучение. Ограничений на перечисление денег за такое обучение иному лицу в соответствии с условиями договора положения НК РФ не содержат.

В силу п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Соответственно, по договору об оказании платных образовательных услуг, заключенному агентом от имени принципала (образовательной организации), обязанность оказать данные услуги возникает непосредственно у образовательной организации, именно она предоставляет образовательные услуги обучающемуся.

В связи с вышеизложенным считаем, что налогоплательщик, заключающий договор с агентом, действующим от имени принципала (образовательной организации), вправе претендовать на получение социального налогового вычета на общих основаниях. Допущение возможности ограничения налогоплательщика в праве на получение налогового вычета в зависимости от способа реализации своих услуг образовательной организацией привело бы к нарушению принципа равенства налогоплательщиков.

Отметим, что официальных разъяснений контролирующих органов, а также материалов судебной практики по аналогичному вопросу нами не обнаружено, что может свидетельствовать об отсутствии претензий со стороны налоговых органов.

В качестве материалов, подтверждающих нашу позицию, считаем возможным привести письма Минфина России от 07.06.2006 N 03-05-01-04/146, ФНС России от 02.05.2006 N 04-1-01/243, в которых чиновники допускают возможность получения налогового вычета на оплату медицинских услуг при приобретении санаторно-курортной путевки через туристическую фирму - посредника.

Влияние гражданства обучающегося на вычет

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

- физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Таким образом, для целей исчисления НДФЛ имеет значение только налоговый статус физического лица. Ни гражданство, ни правовой статус иностранного гражданина (временно пребывающий в РФ, временно или постоянно проживающий в РФ) значения не имеют (письмо Минфина России от 19.03.2012 N 03-04-05/6-318).

Из взаимосвязанного толкования ст. 209, пп. 1, 2.1, 3, 4 ст. 210 НК РФ налоговые вычеты на обучение, предусмотренные ст. 219 НК РФ, предоставляются только в отношении доходов, облагаемых по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ.

Порядок налогообложения доходов нерезидентов РФ установлен не п. 1 ст. 224 НК РФ, а п. 3 ст. 224 НК РФ. Соответственно, доходы нерезидента РФ, не могут быть уменьшены на налоговый вычет на обучение. Право на вычеты такой иностранный гражданин получит только после приобретения статуса налогового резидента РФ, то есть после того, как срок его пребывания на территории РФ достигнет 183 дней (суммарно за последние 12 месяцев, предшествующих выплате дохода).

Обратим также внимание, что отношения с гражданами стран ЕАЭС (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия, Россия) подлежат особому регулированию. Из ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе (Астана, 29 мая 2014 г., далее - Договор о ЕАЭС) следует, что в отношении доходов граждан ЕАЭС, работающих в РФ по найму, применяется ставка 13% с первого дня их работы на территории РФ вне зависимости от того, являются ли они резидентами для целей главы 23 НК РФ или нет. Таким образом, буквальное прочтение приведенных норм позволяет прийти к выводу, что граждане государств - членов ЕАЭС имеют право на получение вычетов по НДФЛ даже в том случае, если они не являются налоговыми резидентами РФ.

Между тем позиция Минфина на этот счет иная. Представители финансового ведомства считают, что положения ст. 73 и других норм Договора о ЕАЭС не регулируют вопросы признания физического лица налоговым резидентом какого-либо из государств - членов этого Договора. В отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка по НДФЛ устанавливается не п. 1 ст. 224 НК РФ, а п. 3 ст. 224 НК РФ. Поэтому в целях определения статуса физического лица (резидент или нерезидент) могут применяться исключительно положения национального законодательства (в России - положения НК РФ). В связи с этим граждане государств - членов Договора о ЕАЭС смогут получать в РФ установленные ст. 218-221 НК РФ налоговые вычеты только после приобретения ими статуса налоговых резидентов РФ (смотрите письма Минфина России от 15.06.2018 N 03-04-05/40970, от 09.04.2015 N 03-04-06/20223).

Исходя из вышеизложенного, считаем, что если обучающийся не будет признаваться резидентом РФ на 31 декабря года, в котором оплатил обучение, то он не сможет воспользоваться налоговым вычетом по НДФЛ с расходов на обучение. Сказанное верно независимо от гражданства обучающегося.

Отметим, что материалов судебной практики в отношении предоставления налоговых вычетов гражданам стран ЕАЭС до приобретения ими статуса резидента нами не обнаружено. В связи с этим мы не можем оценить вероятность того или иного исхода в случае, если такой налогоплательщик решит отстаивать свое право на получение вычета до получения статуса резидента РФ.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий