Аналитика / Налогообложение / Льгота по налогу на имуществу для представительства иностранной компании в России

Льгота по налогу на имуществу для представительства иностранной компании в России

Представительство имело бы право воспользоваться рассматриваемой льготой и в том случае, если бы квартира использовалась для проживания граждан на основании договоров найма
24.11.2021
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ААС Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

Представительство иностранной организации (Польша) в Москве, состоящее на учете в российском налоговом органе, имеет в собственности относящуюся к жилищному фонду квартиру, которая числится в составе основных средств. Представительство сдает квартиру директору этого же представительства на безвозмездной основе.

Правомерно ли применение льготы по налогу на имущество организаций в отношении указанной квартиры?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В анализируемой ситуации представительство имеет право воспользоваться льготой по налогу на имущество организаций, предусмотренной п. 10 ч. 1 ст. 4 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64, в виде освобождения от уплаты налога в отношении рассматриваемой квартиры.

Обоснование вывода:

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (ст. 56 НК РФ).

В соответствии со ст. 372 НК РФ налог на имущество организаций (далее также - Налог) устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ. При установлении Налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками (п. 3 ст. 56 НК РФ).

Статья 381 НК РФ не предусматривает освобождение от Налога объектов жилого фонда. Однако в соответствии с п. 10 ч. 1 ст. 4 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон N 64) организации освобождаются от уплаты Налога в отношении объектов жилищного фонда, используемого в отчетном (налоговом) периоде по назначению на основании договора найма, договора безвозмездного пользования.

Статьей 19 Жилищного кодекса РФ установлено, что жилищный фонд - это совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.

Кроме того, в ч. 3 ст. 4 Закона N 64 указано: льгота по налогу на имущество организаций, установленная п. 10 ч. 1 ст. 4 Закона N 64, не распространяется на имущество, сдаваемое организациями в аренду (письмо Департамента финансов г. Москвы и Департамента экономической политики и развития г. Москвы от 24.05.2017 N 09-01-5524). Поэтому применение указанной льготы поставлено в зависимость от использования имущества по целевому назначению непосредственно самим налогоплательщиком.

Наиболее приближенной к анализируемой представляется ситуация, послужившая предметом рассмотрения Арбитражного суда г. Москвы от 13.09.2010 по делу N А40-71083/10: иностранная организация является владельцем помещений жилого комплекса, которые предоставляет во временное владение и пользование физическим и юридическим лицам на основании договоров аренды. По мнению суда, налогоплательщик правомерно применил к такому имуществу льготу, предусмотренную подп. 10 ч. 1 ст. 4 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" (до 01.01.2008 данная норма освобождала от уплаты налога организации в отношении объектов жилищного фонда). Этот вывод был оспорен (постановление ФАС Московского округа от 30.03.2011 N Ф05-1678/11 по делу N А40-71083/2010, в передаче которого в Президиум ВАС РФ было отказано определением ВАС РФ от 18.07.2011 N ВАС-9055/11).

Однако в упомянутом выше постановлении ФАС Московского округа было указано, что в соответствии с п. 10 ч. 1 ст. 4 Закона N 64 от уплаты Налога освобождаются организации в отношении объектов жилищного фонда, используемого в отчетном (налоговом) периоде по назначению на основании договора найма, договора безвозмездного пользования (в редакции, действующей с 01.01.2008). Решение в пользу налогового органа было принято в связи с тем, что в той ситуации помещения сдавались по договорам аренды.

Как мы поняли из вопроса, рассматриваемая квартира относится к жилищному фонду и сдается физическому лицу по договору безвозмездного пользования (ст. 689 ГК РФ).

При этих условиях представительство имеет право воспользоваться льготой по налогу на имущество организаций, предусмотренной п. 10 ч. 1 ст. 4 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64.

К сведению:

Представительство имело бы право воспользоваться рассматриваемой льготой и в том случае, если бы квартира использовалась для проживания граждан на основании договоров найма, заключенных в соответствии с п. 1 ст. 671 ГК РФ.

Однако если бы предоставление в пользование квартиры осуществлялось бы представительством по договору аренды, заключенному в соответствии с нормами главы 34 ГК РФ, то льгота не подлежала бы применению.