Аналитика / Налогообложение / Стандартный вычет для ребенка-инвалида, который является студентом

Стандартный вычет для ребенка-инвалида, который является студентом

Какой вычет будет ежемесячно предоставляться при условии представления работодателю справки об инвалидности?
28.09.2020
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Ответ прошел контроль качества

У сотрудницы дочь является инвалидом 3 группы с детства и студенткой государственного вуза на бюджетной основе дневной формы обучения. Ребенку исполнилось 18 лет в августе 2019 года. Бухгалтер отказывается предоставлять стандартный налоговый вычет в размере 12 тысяч рублей до конца 2019 года, мотивируя это тем, что предоставление стандартного налогового вычета заканчивается в том месяце, когда ребенку исполнилось 18 лет.

Какой вычет на уменьшение налоговой базы по НДФЛ из зарплаты сотрудницы будет ежемесячно осуществляться при условии представления работодателю справки об инвалидности и справки из вуза?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

С учетом того, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, и с учетом позиции Минфина России в анализируемой ситуации повышенный налоговый вычет должен предоставляться родителю до конца 2019 года. Стандартный вычет в сумме 1 400 рублей должен предоставляться с 01.01.2020.

Для устранения сомнений налогоплательщик вправе обратиться за соответствующими письменными разъяснениями в Минфин России.

Обоснование позиции:

По общему правилу стандартный налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

При этом предоставление вычета осуществляется налоговым агентом до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста (абзац восемнадцатый пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ; смотрите также письмо Минфина России от 21.03.2018 N 03-04-05/17541).

Иными словами, в ситуации, когда ребенку исполнилось 18 лет в августе 2019 г., родитель имеет право на "детский" вычет до декабря 2019 г. (при условии, что доход родителя, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, не превысил 350 тыс. руб.).

Однако когда возникает вопрос о сумме, в которой такой вычет должен предоставляться родителям ребенка-инвалида, после того как ему исполнилось 18 лет, мнения специалистов расходятся.

Размер стандартного налогового вычета, предоставляемого родителям ребенка-инвалида, определяется с учетом особенностей, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ и п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015, а именно путем сложения размеров вычета, предусмотренных по основанию, связанному:

- с количеством детей у налогоплательщика

- и с тем, что ребенок является инвалидом (письма Минфина России от 20.03.2017 N 03-04-06/15803, ФНС России от 06.04.2017 N БС-2-11/433@).

К примеру, общая величина стандартного налогового вычета на ребенка-инвалида, родившегося первым, должна составлять 13 400 рублей в месяц, исходя из суммы вычетов: 1 400 рублей на первого ребенка и 12 000 рублей в связи с тем, что ребенок является ребенком-инвалидом (письма Минфина России от 09.08.2017 N 03-04-05/51063, от 20.03.2017 N 03-04-06/15803).

При этом НК РФ не содержит правил для определения даты, по которую применяется рассматриваемый налоговый вычет.

Из буквального прочтения абзаца 5 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ следует, что вычет в размере 12 000 руб. предоставляется либо на ребенка в возрасте до 18 лет, если он является ребенком-инвалидом, либо на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

В связи с этим многие специалисты полагают, что при предоставлении указанного вычета организации следует руководствоваться прежде всего возрастом ребенка. Из чего следует, что предоставление вычета в размере 12 000 рублей должно прекращаться по факту достижения ребенком 18-летнего возраста, что и произошло в рассматриваемой нами ситуации.

В то же время обращаем внимание на следующие моменты.

Категория "ребенок-инвалид" устанавливается на определенный срок до достижения гражданином возраста 18 лет (п. 10 Правил признания лица инвалидом, утвержденных постановлением Правительства РФ от 20.02.2006 N 95).

Групп инвалидности у детей нет.

По достижении возраста 18 лет указанные лица подлежат переосвидетельствованию и гражданину либо устанавливается соответствующая группа инвалидности, либо инвалидность снимается. Поэтому в норме НК РФ и установлено такое возрастное ограничение в отношении ребенка-инвалида, потому как после 18 лет гражданин приобретает другой статус.

В 2012 году Минфин России в письме от 13.06.2012 N 03-04-05/8-722, рассматривая ситуацию, по аналогии с изложенной в вопросе, отметил, что поскольку родитель имеет право на получение налогового вычета до конца года, в котором ребенку исполнилось 18 лет, налоговый вычет в повышенном размере (в 2019 г. - 12 000 руб) предоставляется ему до конца года при условии, что доход родителя, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, не превысит предусмотренного НК РФ ограничения (применительно к 2019 году - 350 000 рублей).

По сути, из указанного разъяснения следует, что если ребенок после переосвидетельствования не утратил статус инвалида, то в этом случае у налогоплательщика сохраняется право на получение повышенного стандартного налогового вычета до конца года. Данное утверждение представляется нам наиболее правильным в анализируемой ситуации, так как НК РФ не содержит оснований для изменения суммы стандартного налогового вычета, предоставляемого в течение налогового периода, в т.ч. и в связи с изменением категории инвалидности. Полагаем, что основанием для отмены повышенного налогового вычета по факту достижения 18-летнего возраста явилось бы снятие инвалидности.

К сожалению, в настоящее время по данному вопросу официальных разъяснений (кроме указанного выше письма 2012 года), судебных решений, подтверждающих либо опровергающих указанный вывод, нет.

По нашему мнению, с учетом того, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, с учетом позиции Минфина России в анализируемой ситуации повышенный налоговый вычет должен предоставляться родителю до конца 2019 года. Стандартный вычет в сумме 1 400 рублей должен предоставляться с 01.01.2020.

Обращаем внимание, что данный ответ выражает наше экспертное мнение, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше ответе.

Для устранения сомнений налогоплательщик вправе обратиться за соответствующими письменными разъяснениями в Минфин России (пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 21 НК РФ).

Кроме того, налогоплательщик, в случае несогласия с решением налогового агента по вопросу суммы предоставляемого ему налогового вычета, вправе по окончании налогового периода представить в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ с приложением документов, подтверждающих право на предоставление повышенного стандартного налогового вычета (п. 4 ст. 218 НК РФ).