Аналитика / Налогообложение / НДФЛ с аванса по зарплате – обязан ли работодатель два раза в месяц удерживать налог?

НДФЛ с аванса по зарплате – обязан ли работодатель два раза в месяц удерживать налог?

Перечисление НДФЛ работодателем в авансовом порядке, то есть до даты фактического получения сотрудником дохода, не допускается
02.09.2020
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Косарева Ираида

Ответ прошел контроль качества

Когда нужно перечислять НДФЛ по заработной плате за первую половину месяца? Каковы сроки выплат заработной платы: за первую половину месяца - 29 числа расчетного месяца; за вторую половину месяца - 14 числа месяца, следующего за расчетным месяца? В чем разница между заработной платой за первую половину месяца и авансом?

Вознаграждение за первую половину месяца по сложившейся традиции именуют авансом. Однако закон требует выплачивать как минимум каждые полмесяца именно заработную плату. Поэтому сумма, выплачиваемая за первую половину месяца, не может быть произвольной и должна определяться с учетом фактически отработанного сотрудником времени (фактически выполненной им работы). Об этом говорится в письме Роструда от 08.09.2006 N 1557-6, а также в письме Минтруда РФ от 05.08.2013 N 14-4-1702 и письме Минтруда РФ от 03.02.2016 N 14-1/10/В-660.

В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

При этом днем получения дохода является:

последний день месяца - в общем случае (абзац 1 п. 2 ст. 223 НК РФ);
последний день работы - при окончательном расчете с работником при увольнении (абзац 2 п. 2 ст. 223 НК РФ).

В случае выплаты доходов физлицу частями несколько раз за месяц (то есть авансом) налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ. Указанная позиция изложена в письмах ФНС России от 04.09.2018 N БС-3-11/6172@, от 15.01.2016 N БС-4-11/320 и др., письмах Минфина России от 27.06.2018 N 03-04-06/44403, от 25.07.2016 N 03-04-06/43463 и др., письме Минтруда РФ от 05.02.2019 N 14-1/ООГ-549, постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2011 по делу N А26-1553/2010, постановлении Президиума ВАС от 07.02.12 N 11709/11. Таким образом, в общем случае налоговый агент не обязан удерживать и перечислять НДФЛ при выплате заработной платы за первую половину месяца (аванса).

Однако рассматривая ситуацию, когда аванс выплачивается 30-го числа месяца, Верховный Суд РФ в определении от 11.05.2016 N 309-КГ16-1804 пришел к выводу, что НДФЛ с аванса удерживать нужно, поскольку он выплачивается в последний день месяца.

То есть в рассматриваемой ситуации если 29 число совпадает с последним днем месяца (в частности, в феврале) при выплате аванса следует удержать и перечислить НДФЛ.

В отличие от вышеуказанных разъяснений, имеется письмо Минфина России от 05.05.2017 N 03-04-06/28037, где высказано мнение, что в отношении дохода в виде заработной платы за первую половину месяца могут применяться положения п. 4 ст. 226 НК РФ, согласно которому налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Иными словами, Минфин считает возможным удерживать НДФЛ с "аванса" при его выплате, то есть до окончания месяца. Считаем, что эта позиция Минфина не означает обязательности удержания НДФЛ с аванса, а свидетельствует лишь о том, что такое удержание не будет являться нарушением.

Перечисление налога на доходы физических лиц налоговым агентом в авансовом порядке, то есть до даты фактического получения налогоплательщиком дохода, не допускается (смотрите также письма Минфина России от 13.02.2019 N 03-04-06/8932, от 15.12.2017 N 03-04-06/84250, от 01.02.2016 N 03-04-06/4321, от 22.07.2015 N 03-04-06/42063).

При этом суды не рассматривают такое перечисление средств налоговым агентом в бюджет до даты выплаты им дохода как нарушение законодательства о налогах и сборах. По мнению судей, подобное перечисление допустимо, поскольку по НК РФ правило о досрочной уплате налога распространяется и на налоговых агентов (Энциклопедия решений. Учет заработной платы // Риск 3. Допустимо ли перечисление в бюджет налоговым агентом сумм НДФЛ досрочно, т.е. в авансовом порядке - до дня фактической выплаты дохода налогоплательщику?)