Аналитика / Налогообложение / Недоделки, выбор ставки по НДС, признание доходов и расходов
Недоделки, выбор ставки по НДС, признание доходов и расходов
В конце 2018 года в соответствии с условиями договора подрядчик в течение полутора месяцев выполнял ремонтные работы на объекте заказчика. В конце декабря 2018 года стороны подписали акт сдачи-приемки результатов работ, подрядчик выставил заказчику счет-фактуру с выделением НДС по ставке 18 % (как это было предусмотрено договором).
В начале 2019 года от заказчика была получена претензия с указанием недоделок. После исправления всех выявленных дефектов был составлен акт сдачи-приемки работ.
Ссылаясь на этот акт, заказчик требует переоформить счет-фактуру, чтобы НДС был выделен исходя из ставки 20 % (при этом предусмотренная договором цена работ осталась без изменения).
Обязан ли подрядчик начислять НДС по ставке 20 % со стоимости работ, выполненных в 2018 году? В каком году подрядчик должен отразить доходы в виде стоимости работ в целях налогообложения прибыли?
10.02.2020
Налог на добавленную стоимость.
Размер налоговой ставки зависит от того, в каком году работы считаются принятыми заказчиком исходя из условий договора подряда, устанавливающих порядок сдачи-приемки результатов работ. Данный вывод основан на следующем.
По общему правилу база по НДС возникает у подрядчика на дату подписания заказчиком акта сдачи-приемки результатов работ. Если указанная дата относится к 2018 году, НДС должен быть начислен по ставке в размере 18 %, если к 2019 году – по ставке 20 % независимо от того, какая налоговая ставка указана в договоре подряда (письма Минфина России от 08.11.2019 № 03‑07‑14/86253, от 07.03.2019 № 03‑07‑14/14948, от 25.02.2019 № 03‑07‑11/12072, от 20.12.2018 № 03‑07‑11/93240 и др., п. 1 Письма ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).
С учетом сказанного в целях выхода из сложившейся спорной ситуации необходимо опираться на условия договора, определяющие порядок сдачи-приемки результатов ремонтных работ.
В случае если подписанный сторонами в декабре 2018 года акт подтверждает факт выполнения подрядчиком всех предусмотренных договором (сметой) работ, подрядчик правомерно начислил НДС по ставке 18 %. Обязанность устранения недостатков в течение гарантийного срока возложена на подрядчика нормами ГК РФ и договором, поэтому подписание акта, свидетельствующего об устранении дефектов и отсутствии у заказчика претензий к качеству работ, не приводит к появлению у подрядчика объекта налогообложения и, соответственно, обязанности начислить НДС.
В противном случае (если из акта от 2018 года не следует, что заказчик принял результат работ) база по НДС возникает у подрядчика в 2019 году, в связи с чем должна применяться ставка в размере 20 %.
Пример
Договор подряда содержит следующие условия:
- завершив выполнение работ, подрядчик должен известить заказчика о готовности сдать результат;
- представители сторон производят осмотр и составляют акт сдачи-приемки;
- если при осмотре выявляются недостатки, они отражаются в указанном акте и работы считаются принятыми только после устранения всех нарушений, что подтверждается составлением акта окончательной сдачи-приемки работ.
В декабре 2018 года заказчик подписал составленный подрядчиком акт сдачи-приемки, отметив в нем выявленные при осмотре дефекты.
В январе 2019 года двусторонняя комиссия (представители подрядчика и заказчика) еще раз осмотрела объект и зафиксировала все недостатки в акте.
В этом же месяце нарушения были устранены и стороны подписали акт, подтверждающий приемку работ без замечаний.
Подрядчик обязан начислить НДС по ставке 20 %. Разница в размере налога (2 %) не включается в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль.
Налог на прибыль.
Как и в случае с НДС, подрядчику с учетом условий договора подряда необходимо определить, когда результат работ признается реализованным заказчику. Если работы приняты заказчиком в 2018 году, подрядчик признает выручку, а в 2019 году отражает в расходах суммы, связанные с устранением дефектов. Если подписанный в 2018 году акт не подтверждает реализацию, подрядчик должен распределять доходы (и расходы) по договору между двумя налоговыми периодами.
Обоснование следующее. При методе начисления на основании п. 1 ст. 272 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
При этом по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам) (п. 2 этой же статьи).
Согласно п. 3 данной статьи доходы от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, признаются на дату реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемую в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. Указанная дата определяется на момент перехода права собственности на результаты выполненных работ (Письмо ФНС России от 04.04.2013 № ЕД-4-3/6048).
Таким образом, если исходя из условий договора подряда акт, подписанный сторонами в декабре 2018 года, подтверждает факт выполнения подрядчиком всех предусмотренных договором (сметой) работ, подрядчик должен признать выручку от реализации. В связи с тем, что обязанность устранения недостатков в течение гарантийного срока возложена на подрядчика нормами ГК РФ и договором, затраты на устранение дефектов осуществляются в рамках деятельности, направленной на получение доходов, что позволяет учесть их в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль.
В противном случае (если из акта от 2018 года не следует, что заказчик принял результат работ) подрядчик обязан признать доходы дважды:
- по состоянию на 31.12.2018 (сумма определяется расчетным способом);
- на дату подписания акта, оформленного в 2019 году после устранения всех недоделок (сумма доходов будет равна разнице между полной стоимостью работ размером дохода, признанного по состоянию на 31.12.2018).
Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение, №2, 2020 год
Темы: НДС  Налог на прибыль  
- 14.05.2024 Дополнен список гостиничных услуг, подпадающих под «нулевой» НДС
- 22.04.2024 В РФ упростили подтверждение права на обнуление НДС при экспорте товаров и услуг
- 18.04.2024 Заявление на ускоренное возмещение НДС будет сдаваться по новой форме
- 25.05.2024 В Тульской области снизят налоги для компаний, решивших перенести бизнес в регион
- 23.05.2024 Потанин считает, что надо увеличить налог на прибыль вместо взимания единоразовых платежей
- 23.05.2024 Глава «Деловой России» Репик предлагает поднять налог на прибыль для рантье
- 14.03.2024 10 регионов России вернули больше НДС, чем уплатили в бюджет
- 14.11.2023 Вычет НДС по счету‑фактуре, выставленному 3 года назад: когда не поздно заявить
- 12.10.2023 Транспортная накладная: правила заполнения
- 05.10.2023 Как правильно учесть расходы в виде безвозмездного пожертвования имущества участникам СВО?
- 18.07.2023 Как новой организации платить авансы по налогу на прибыль
- 06.07.2023 Налоговики рассказали, как отразить в декларации авансы по налогу на прибыль
- 26.05.2024
Заявитель полагал,
что требование об уплате НДС, НДФЛ, пеней, штрафов нарушает его права.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку при вынесении требования соблюден предельный установленный законом срок, процедура рассмотрения материалов проверки и права заявителя не нарушены.
- 26.05.2024
Налоговый орган
начислил НДС, пени ввиду фиктивности сделок со спорными контрагентами.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как у спорных контрагентов отсутствуют имущественные, материальные и трудовые ресурсы, лицензии, необходимые для осуществления предпринимательской деятельности и заявленных видов деятельности, документооборот и расчеты между налогоплательщиком и контрагентами носят формаль
- 26.05.2024
Налогоплательщику начислены
НДС, пени и штраф ввиду создания им формальных условий для применения налоговых вычетов по НДС по сделкам со спорными контрагентами на приобретение деревянных поддонов в отсутствие с ними реальных хозяйственных операций.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как сделки со спорными контрагентами не сопровождались реальным приобретением товара, доказательств приобретени
- 22.05.2024
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль, начислил пени и штраф, ссылаясь на то, что контрагенты налогоплательщика являются недобросовестными налогоплательщиками, реальность хозяйственных операций налогоплательщиком не подтверждена.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что в действительности хозяйственные операции спорными контрагентами не осуществлялись и не могли ос
- 19.05.2024
Налоговый орган
начислил НДС и налог на прибыль, ссылаясь на отсутствие реальных хозяйственных операций между обществом и его контрагентами в рамках договоров на выполнение строительных и буровых работ.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что общество обладало необходимыми ресурсами для самостоятельного выполнения спорных работ, однако привлекло контрагентов с целью получени
- 19.05.2024
Налоговый орган
начислил обществу налог на прибыль, НДС, штраф по ст. 122 НК РФ, ссылаясь на создание схемы "дробления бизнеса" с целью получения необоснованной налоговой выгоды.Итог: дело передано на новое рассмотрение, поскольку не исследованы доводы общества о соблюдении им всех необходимых условий применения ЕНВД. Не учтено, что общество исчисляло ЕНВД, исходя из всей площади земельного участка, заня
- 23.05.2024 Письмо Минфина России от 10.04.2024 г. № 03-07-08/33200
- 21.05.2024 Письмо Минфина России от 23.04.2024 г. № 03-03-06/1/37822
- 14.05.2024 Письмо Минфина России от 04.04.2024 г. № 03-03-06/1/30960
- 24.05.2024 Письмо Минфина России от 03.04.2024 г. № 03-03-06/1/30266
- 24.05.2024 Письмо Минфина России от 03.04.2024 г. № 03-03-06/1/30439
- 24.05.2024 Письмо Минфина России от 05.04.2024 г. № 03-03-06/1/31430
Комментарии