Сроки подачи уточненной справки 2-НДФЛ

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ерин Павел

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Мельникова Елена

В рамках договора гражданско-правового характера физическому лицу был начислен доход в октябре 2018 года. Выплата дохода и уплата НДФЛ были произведены в апреле 2019 года. В форме 2-НДФЛ за 2018 год по данному физическому лицу доход был отражен, НДФЛ - исчислен, но не удержан и не уплачен.

Нужно ли сдавать уточненную форму 2-НДФЛ за 2018 год по данному физическому лицу, или данная выплата должна быть отражена в 2-НДФЛ за 2019 год? Существуют ли какие-либо сроки по сдаче уточненной формы 2-НДФЛ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Сведения о доходе физического лица, выплаченном в апреле 2019 года, исчисленном и удержанном налоге следует отразить в справке формы 2-НДФЛ за 2019 год. За 2018 год в налоговый орган следует представить корректирующую справку. Сроков представления такой справки НК РФ не устанавливает.

Обоснование вывода:

В силу п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу (справка о доходах и суммах налога физического лица формы 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@, далее - Приказ N ММВ-7-11/566@). Документ представляется ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым периодом по НДФЛ (далее также - налог) признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты исчисляют сумму налога на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации, а также доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со ст. 214.7 НК РФ), в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, ранее даты фактического получения дохода, определяемой согласно правилам ст. 223 НК РФ, у налогового агента не возникает обязанность исчислить сумму НДФЛ с этого дохода.

В соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ в целях главы 23 НК РФ, если иное не предусмотрено п.п. 2-5 ст. 223 НК РФ, дата фактического получения дохода определяется согласно положениям пп.пп. 1-7 упомянутого пункта. В частности, при получении доходов в денежной форме датой фактического получения дохода признается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Особый порядок определения даты фактического получения дохода установлен, в частности, для доходов в виде оплаты труда. Датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Однако в рассматриваемом случае с физическим лицом был заключен не трудовой, а гражданско-правовой договор. Датой фактического получения дохода в виде оплаты выполненных работ (оказанных услуг) по такому договору является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (письмо Минфина России от 22.02.2018 N 03-04-06/11533).

Таким образом, в настоящей ситуации НДФЛ должен был быть исчислен при выплате физическому лицу дохода в апреле 2019 года. Отражать начисленный доход и исчисленный с него налог в справке формы 2-НДФЛ за 2018 год не следовало. Эти данные должны быть указаны в соответствующей справке за 2019 год.

К такому же выводу пришли специалисты ФНС России в письме от 05.12.2016 N БС-4-11/23138@. В этом письме была рассмотрена, по сути, аналогичная ситуация, когда акт сдачи-приемки работ (услуг) по договору гражданско-правового характера был подписан в декабре 2015 года, а вознаграждение физическому лицу за оказание услуг по этому договору было выплачено в январе 2016 года. ФНС России указала, что, поскольку в этом случае доход считается фактически полученным в январе 2016 года, он подлежит отражению в справке о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за 2016 год. Смотрите также Энциклопедию решений. Заполнение 6-НДФЛ при выплате вознаграждения по договору гражданско-правового характера.

Отметим, что представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных НК РФ, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей за каждый такой документ (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). Однако налоговый агент освобождается от этой ответственности, если он самостоятельно выявил ошибки и представил налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).

Поэтому считаем целесообразным в рассматриваемом случае представить в налоговый орган корректирующую справку по форме 2-НДФЛ за 2018 год (п. 1.18 Порядка заполнения формы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц "Справка о доходах и суммах налога физического лица" (форма 2-НДФЛ), утвержденного Приказом N ММВ-7-11/566@). Сроков представления такой справки НК РФ не содержит. Сведения о доходе физического лица, выплаченном в апреле 2019 года, исчисленном и удержанном налоге следует отразить в справке формы 2-НДФЛ за 2019 год.

 

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий