Иностранная компания выполнила работы для российского АО на территории нашей страны – обязанности налогового агента по НДС

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

АО является производственным предприятием. Иностранный контрагент (резидент Италии) выполнил для АО услуги на территории РФ, а именно осуществил текущий ремонт импортного оборудования, которое состоит на балансе АО.

Является ли АО налоговым агентом по уплате НДС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Работы (услуги) по текущему ремонту импортного оборудования, находящегося на территории РФ, выполняемому иностранной организацией для российской организации, облагаются НДС.

Организация-заказчик по факту выплаты доходов иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах, выступает налоговым агентом по НДС.

Обоснование вывода:

Международные договоры, регулирующие порядок обложения НДС операций, осуществляемых между резидентами России и Италии, отсутствуют, поэтому для ответа на поставленный вопрос следует руководствоваться нормами НК РФ (ст. 7 НК РФ).

Операции, признаваемые объектами обложения НДС, перечислены в п. 1 ст. 146 НК РФ. Так, согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях главы 21 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается, соответственно, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39, абзац второй пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Место реализации работ (услуг) определяется по правилам ст. 148 НК РФ.

Работы и услуги по осуществлению текущего ремонта оборудования связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РФ.

Исходя из положений пп. 2 п. 1, пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, место реализации работ (услуг), непосредственно связанных с движимым имуществом, определяется по месту нахождения этого имущества. Объединяет перечисленные в пп. 2 п. 1, пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ работы (услуги) то, что они не связаны с перемещением объекта, - то есть в период выполнения работ (оказания услуг) в отношении объекта движимого имущества он находится на определенной территории.

Так, согласно пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, и, соответственно, возникает объект налогообложения НДС, если эти работы (услуги) непосредственно связаны с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание.

Согласно п. 4 ст. 148 НК РФ документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), если иное не предусмотрено п. 5 ст. 148 НК РФ, являются: 1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами; 2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Например, таким документом может являться акт выполненных работ (оказанных услуг). В акте указывается точное содержание работ (услуг), наименование объекта движимого имущества и его местонахождение. Для подтверждения факта выполнения работ (оказания услуг) могут быть использованы иные документы, например смета, отчет исполнителя о выполненных работах (оказанных услугах).

Таким образом, работы (услуги) по текущему ремонту импортного оборудования, находящегося на территории РФ, выполняемому иностранной организацией для российской организации, облагаются НДС.

В рассматриваемой ситуации организация-заказчик по факту выплаты иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах, доходов в связи с выполнением работ (услуг) по ремонту оборудования, местом реализации которых признается территория РФ, выступает налоговым агентом по НДС. Она обязана исчислять и уплачивать данный налог за иностранную организацию-исполнителя (п.п. 1, 2 ст. 161 НК РФ). Налоговая база по НДС в таких случаях определяется как сумма дохода от реализации услуг с учетом НДС. При этом ее пересчет в рубли должен осуществляться по официальному курсу соответствующей иностранной валюты, установленному на дату выплаты указанных доходов иностранному продавцу (п. 3 ст. 153 НК РФ, письмо Минфина России от 03.05.2018 N 03-07-08/29875, письмо ФНС России от 23.01.2017 N СД-4-3/950@, дополнительно смотрите: Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг) иностранными лицами).

Одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному продавцу налоговый агент должен осуществлять и уплату исчисленного НДС в российскую бюджетную систему (п. 4 ст. 174 НК РФ). Кроме того, налоговые агенты, исчисляющие НДС в соответствии с п.п. 1-3 ст. 161 НК РФ, должны составлять счета-фактуры в порядке, установленном п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, которые подлежат регистрации в книге продаж (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила ведения книги продаж), дополнительно смотрите: Энциклопедия решений. Составление счетов-фактур налоговыми агентами).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий