Покупка основного средства в августе 2016 года – в течение какого времени НДС можно принять к вычету?

Ответ подготовил

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Ответ прошел контроль качества

Организация приобрела основное средство в августе 2016 года. Акт приемки-передачи и ввода основного средства в эксплуатацию подписан в августе 2016 года.

В течение какого периода организация имеет право принять к вычету НДС по основному средству? Распространяется ли право на принятие вычета по НДС в течение трех лет?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организация вправе принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком при приобретении основного средства, в течение трехлетнего периода с момента постановки на учет.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычеты предоставляются налогоплательщику при соблюдении следующих условий:

- товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (п. 2 ст. 171 НК РФ);

- товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- налогоплательщик должен иметь правильно оформленный счет-фактуру (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Отметим, что до 01.01.2015 нормы главы 21 НК РФ не содержали положений, позволяющих налогоплательщикам заявлять налоговые вычеты в более поздних налоговых периодах по сравнению с теми, в которых выполнены все необходимые условия для их применения.

С 01.01.2015 абзац первый п. 1.1 ст. 172 НК РФ прямо устанавливает, что налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 6 ст. 2, часть 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ).

Таким образом, налогоплательщик вправе заявить к вычету суммы НДС не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров (работ, услуг) к учету (смотрите письма Минфина России от 17.01.2019 N 03-07-11/1795, от 06.08.2015 N 03-07-11/45515, от 12.05.2015 N 03-07-11/27161).

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении (уплаченных при ввозе на территорию РФ) основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, указанных в п.п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов (абзац 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Следовательно, из совокупности норм абзаца 3 п. 1 ст. 172, п. 1.1 ст. 172 и п. 2 ст. 171 НК РФ следует, что налогоплательщик может в течение трех лет после постановки на учет основных средств принять к вычету НДС, выставленный поставщиком при приобретении основного средства.

Из письма Минфина России от 20.11.2015 N 03-07-РЗ/67429 также следует, что положение п. 1.1 ст. 172 НК РФ применяется также и к основным средствам. Данная позиция приведена также в письмах Минфина России от 11.04.2017 N 03-07-11/21548, от 06.04.2016 N 03-07-11/19544, где прямо указано, что на основании п. 1.1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении объектов основных средств, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия их на учет на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". Аналогичный вывод относительно создания объектов основных средств в ходе капитального строительства сделан в письмах Минфина России от 12.09.2017 N 03-07-10/58705, от 01.09.2017 N 03-07-11/56395, от 08.12.2016 N 03-07-10/73279.

При этом финансовое ведомство разъясняет, что вычет НДС, предусмотренный п. 2 ст. 171 НК РФ, на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет основных средств не предусмотрен, ведь на основании п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, производятся после принятия на учет данных основных средств в полном объеме (смотрите, например, письма Минфина России от 13.09.2018 N 03-07-05/65648, от 04.09.2018 N 03-07-11/63070, от 19.12.2017 N 03-07-11/84699).

Таким образом, в данной ситуации налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком основного средства, в пределах трех лет после принятия на учет, но не частями, а в полном объеме.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий