Аналитика / Налогообложение / ККТ и выдача займа учредителю

ККТ и выдача займа учредителю

Организация не должна применять ККТ и оформлять кассовые чеки
01.10.2019
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

Организация работает с юридическими лицами и ИП. Расчеты происходят через расчетный счет платежными поручениями через систему «Клиент-банк».

Надо ли применять ККТ, если:

1) товар отгружается по предоплате (расчеты проводятся через расчетный счет платежными поручениями через систему «Клиент-банк»);

2) если учредитель-директор делает взнос в кассу организации (оформляется договор займа);

3) если выдаются денежные средства из кассы в счет погашения займа учредителю?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемых ситуациях организация не должна применять ККТ и оформлять кассовые чеки.

Обоснование вывода:

Исходя из требований п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Закон N 54-ФЗ) обязанность применения ККТ возникает у организаций и ИП каждый раз, когда они осуществляют расчет:

прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги;
прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов;
при зачете и возврате предварительной оплаты и (или) авансов;
предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг;
предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.

1. Зачет аванса

Исключения, когда не применяется ККТ, составляют случаи, указанные в ст. 2 Закона N 54-ФЗ. В частности, ККТ не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа (далее - ЭСП) с его предъявлением (п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ).

Иными словами, при расчетах между организациями и индивидуальными предпринимателями ККТ применяется при расчетах наличными денежными средствами либо с предъявлением электронного ЭСП (например, банковской карты при непосредственном взаимодействии кассира и покупателя) (письмо Минфина России от 22.01.2019 N 03-01-15/3427).

В связи с чем безналичный расчет между организациями и ИП в виде приема (получения) и выплаты денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов не требует применения ККТ.

Отгрузка товара покупателю - организации или ИП и зачет аванса (предоплаты), поступившей от него ранее в безналичной форме, также не требуют применения ККТ.

Дело в том, что, по нашему мнению, не требуется применение ККТ при зачета аванса (при отгрузке товара) в том случае, когда ранее при получении аванса (предоплаты) в силу п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ не были сформированы и переданы в налоговый орган соответствующие фискальные данные.

И наоборот - в случае если аванс от покупателя (в т.ч. организации или ИП) был получен наличными денежными средствами либо с предъявлением электронного средства платежа, то расчет в виде зачета такого аванса при передаче товара требует применения ККТ и оформления кассовых чеков с соответствующими реквизитами. Такой кассовый чек формирует фискальные данные о зачете аванса, при получении которого ранее был сформирован кассовый чек с признаком способа расчета (тег 1214) "аванс" (или "предоплата, 100%", "предоплата"). Обязательными реквизитами кассового чека также являются наименование покупателя - организации (Ф.И.О. предпринимателя) и его ИНН.

Смотрите также письмо ФНС России от 20.02.2019 N ЕД-4-20/2929@ "О направлении методических указаний по формированию фискальных документов при получении предварительной оплаты за собственный товар, последующем зачете предварительной оплаты за товар и предоставлении займа для оплаты товара, а также при погашении займа для оплаты товара.

Отметим, что на данный момент отсутствуют какие-либо официальные разъяснения, подтверждающие вывод о распространении положений п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ также и на формы расчетов в виде зачета и возврата предварительной оплаты и (или) авансов. В связи с чем для снижения риска спора с налоговым органом рекомендуем обратиться в Минфин России за письменным разъяснением.

2. Получение от учредителя займа и его погашение

Ответ на вопрос, возникает ли обязанность применять ККТ, в первую очередь зависит от того, образует то или иное получение (выплата) денежных средств природу расчета в смысле Закона N 54-ФЗ (смотрите, например, п. 3 письма ФНС России от 10.08.2018 N АС-4-20/15566@, письмо ФНС России от 12.12.2018 N ЕД-4-20/24113@). После квалификации расчета определяется, кто при данном расчете является пользователем ККТ, а кто - покупателем (клиентом).

Предоставление и получение займов, не связанных с оплатой товаров, работ, услуг, не образует природу расчета и не требует применения ККТ.

В письме ФНС России от 19.10.2018 N ЕД-4-20/20518@ налоговым органом озвучена позиция, что в целях Закона N 54-ФЗ под предоставлением займов для оплаты товаров, работ или услуг следует понимать предоставление организацией (индивидуальным предпринимателем) покупателю (клиенту) отсрочки или рассрочки по оплате за товары, работы или услуги, т.е. коммерческий кредит.

В данном письме указано, что для целей применения Закона N 54-ФЗ "предоставление займа следует рассматривать как изменение срока выполнения обязательства по предоставлению денежных средств в рамках осуществления расчетов (например, по договору купли-продажи), а именно:

передача денежных средств покупателем (клиентом) продавцу позднее получения товара, а не в момент такой передачи, либо
как изменение порядка оплаты, при котором последняя производится не в полной сумме расчета, а по частям.

Соответственно, погашением займов является исполнение обязательства по оплате покупателем (клиентом) полученных ранее товаров, работ или услуг в рамках осуществляемых расчетов".

До появления указанной позиции в письме ФНС России от 18.09.2018 N ЕД-4-20/18186@ указывалось, что законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники обязанность по применению ККТ возложена на организацию или индивидуального предпринимателя, непосредственно предоставляющих заем, а также получающих денежные средства в счет погашения займа. Минфин России в письмах от 31.10.2018 N 03-01-15/78591 и от 04.12.2018 N 03-01-15/87766 также разъяснял, что при предоставлении и погашении займов для оплаты товаров, работ, услуг ККТ применяется заимодавцем, который в рассматриваемой ситуации является физическим лицом. Однако физические лица не являются пользователями ККТ.

Т.е. в случае получения займа от директора и при его погашении организация не должна применять ККТ, поскольку не осуществляет расчет в смысле Закона N 54-ФЗ.