Аналитика / Налогообложение / Возврат неиспользованной подотчетной суммы и ККТ

Возврат неиспользованной подотчетной суммы и ККТ

Ответы на самые сложные вопросы по применению онлайн касс
30.09.2019
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Ответ прошел контроль качества

Нужно ли пробивать кассовый чек:

при выдаче займа стороннему физическому лицу или сотруднику предприятия (потребительский займ или целевой займ на покупку квартиры (земли));
при возврате неизрасходованных подотчетных сумм;
при удержании из зарплаты займа (займы предоставляются на личные нужды (покупка квартир, автомобилей, земли и т.п.));
при выплате физическому лицу по договорам гражданско-правового характера?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

При возврате неизрасходованных подотчетных сумм и при выплате денежных средств физическому лицу в рамках обязательств по договору гражданско-правового характера (за оказанные им услуги, выполненные работы) применение ККТ и выдача кассового чека не производятся.

На наш взгляд, ККТ не применяется и при выдаче физическому лицу займа для приобретения товаров, работ, услуг у сторонних лиц (не у заимодавца), а также при погашении такого займа (в том числе путем удержания из заработной платы). Однако, учитывая неоднозначность ситуации, не исключаем в этом случае возникновения претензий со стороны налоговых органов в части неприменения ККТ.

Обоснование позиции:

Согласно п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники..." (далее - Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника (далее - ККТ) применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и ИП при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Законом N 54-ФЗ.

В соответствии со ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ под расчетами понимаются:

прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги;
прием ставок, интерактивных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр;
прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей;
прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов;
предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.

Из буквального прочтения названной нормы следует, что ККТ применяется как при получении, так и при выплате денежных средств.

Случаи, когда КТТ не применяется, поименованы в ст. 2 Закона N 54-ФЗ. Отметим, что названные в вопросе операции в данной норме не указаны.

1. Прежде всего отметим, что прием неизрасходованных подотчетных сумм (как и первоначальная выплата в подотчет) от сотрудников организации не отвечает понятию расчеты, приведенному в ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ. Поэтому при возврате неизрасходованных подотчетных сумм ККТ не применяется (смотрите письма Минфина России от 08.02.2019 N 03-01-15/7892, от 11.09.2018 N 03-01-15/65050).

2. При выплате по договорам гражданско-правового характера, по мнению представителей контролирующих ведомств, ККТ также не применяется (смотрите письма Минфина России от 06.03.2019 N 03-01-15/14624, от 11.12.2018 N 03-01-15/89828, от 26.10.2018 N 03-01-15/77192, от 05.10.2018 N 03-01-15/71861, от 11.09.2018 N 03-01-15/65009, от 05.09.2018 N 03-01-15/63531, от 27.08.2018 N 03-01-15/60940, от 01.08.2018 N 03-01-15/54311, ФНС России от 14.08.2018 N АС-4-20/15707, от 10.08.2018 N АС-4-20/15566@).

Данная позиция основана на том, что при заключении организацией договора гражданско-правового характера с физическим лицом на реализуемые им в пользу такой организации работ, услуг и последующей выплате денежных средств покупателем (клиентом) будет являться сама организация. В свою очередь, пользователем формально является физлицо, но таковым, то есть лицом, применяющим ККТ при расчетах, являются в целях Закона N 54-ФЗ исключительно организации и индивидуальные предприниматели. Следовательно, при осуществлении организацией выплаты денежных средств физическому лицу в рамках обязательств по договору гражданско-правового характера ККТ не применяется и выдача кассового чека не производится.

3. Согласно ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ под расчетами также понимается предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.

В письме ФНС России от 25.10.2018 N ЕД-3-20/7645@ разъясняется, что "в целях Федерального закона N 54-ФЗ под предоставлением займов для оплаты товаров, работ или услуг следует понимать предоставление организацией (индивидуальным предпринимателем) покупателю (клиенту) отсрочки или рассрочки по оплате за товары, работы или услуги.

Учитывая изложенное, предоставление займа следует рассматривать как изменение срока выполнения обязательства по предоставлению денежных средств в рамках осуществления расчетов (например, по договору купли-продажи), а именно: передача денежных средств покупателем (клиентом) продавцу позднее получения товара, а не в момент такой передачи, либо как изменение порядка оплаты, при котором последняя производится не в полной сумме расчета, а по частям".

Из этого разъяснения следует, что ККТ применяется при предоставлении (погашении) займа в случае, если займ представляет собой отсрочку (рассрочку) покупателю (клиенту) за товары (работы, услуги), приобретаемые непосредственно у организации-заимодавца.

Аналогичные разъяснения размещены на сайте ФНС (смотрите Вопрос: Каков порядок применения контрольно-кассовой техники организациями и индивидуальными предпринимателями при предоставлении нецелевых займов своим сотрудникам и погашении сотрудниками таких займов, а также при получении процентов по ним? (официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", март 2019 г.)).

Из приведенного в письме ФНС России от 04.02.2019 N ЕД-4-20/1812@ примера оформления кассового чека также можно прийти к выводу, что в целях применения Закона N 54-ФЗ под предоставлением займа для оплаты товаров подразумевается предоставление рассрочки (отсрочки) по оплате товара. Аналогичный вывод следует и из письма ФНС России от 20.02.2019 N ЕД-4-20/2929@.

Следовательно, из прочтения положений ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ и приведенных выше разъяснений можно прийти к выводу, что ККТ применяется в случаях предоставления и погашения займа, направленного на приобретение товаров, работ, услуг заимодавца, а в случае предоставления займа на приобретение товаров, работ, услуг у сторонних лиц при предоставлении и погашении займа, выданного физическому лицу (как стороннему, так и сотруднику организации-заимодавца) применение ККТ не требуется.

Однако из других разъяснений контролирующих органов следует, что ККТ не применяется только при выдаче (погашении) займа не в целях оплаты товаров, работ, услуг.

Например, в письме ФНС России от 18.09.2018 N ЕД-4-20/18186@ указано, что законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники обязанность по применению ККТ возложена на организацию или индивидуального предпринимателя, непосредственно предоставляющих заем, а также получающих денежные средства в счет погашения займа. Минфин России в письмах от 31.10.2018 N 03-01-15/78591 и от 04.12.2018 N 03-01-15/87766 также разъясняет, что при предоставлении и погашении займов для оплаты товаров, работ, услуг ККТ применяется заимодавцем. Вместе с тем если заем выдается не в целях оплаты товаров (работ, услуг), то обязанность применения ККТ у заимодавца не возникает.

Таким образом, если следовать данным разъяснениям в случае, когда заем выдается физическому лицу в целях оплаты товаров (работ, услуг), ККТ должна применяться и в момент выдачи, и в момент погашения займа независимо от способа расчета (на расчетный счет, наличными денежными средствами, путем удержания из заработной платы). При этом при погашении займа путем удержания из заработной платы, на наш взгляд, чек может быть выдан в момент выплаты заработной платы.

Если заем выдается на иные цели или без указания цели, ККТ применяться не должна.

Таким образом, исходя из изложенного считаем, что ответ на вопрос о применении ККТ при выдаче и погашении займа физическим лицам на приобретение товаров, работ, услуг у сторонних лиц (не у заимодавца) на сегодняшний день является неоднозначным.

При этом мы придерживаемся позиции, что в таких случаях применение ККТ не требуется.

Для устранения сомнений рекомендуем организации обратиться с официальным запросом в Минфин России как в орган, уполномоченный давать письменные разъяснения налоговым органам, организациям, индивидуальным предпринимателям и физическим лицам по вопросам применения законодательства РФ о применении контрольно-кассовой техники (п. 9 ст. 1.2 Закона о ККТ).