Аналитика / Налогообложение / Экспорт товара в Республику Беларусь: документальное оформление, ставка НДС
Экспорт товара в Республику Беларусь: документальное оформление, ставка НДС
Судебная практика подтверждает правомерность применения нулевой ставки НДС при реализации товаров на экспорт посредством «самовывоза» иностранным контрагентом
20.05.2019Российский налоговый порталОтвет подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
Планируется, что покупатели будут забирать экспортный товар самовывозом на складе в РФ и самостоятельно транспортировать на территорию Республики Беларусь.
1. Какую ставку НДС следует применять при поставке товара?
2. Существуют ли особенности документального оформления для подтверждения нулевой ставки НДС?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. При экспорте товара из РФ в Республику Беларусь применяется нулевая ставка НДС.
2. Для подтверждения права на применения нулевой ставки НДС необходимы следующие документы:
– договоры (экспортные контракты), заключенные с налогоплательщиками – резидентами Белоруссии;
– транспортные (товаросопроводительные) документы (или их копии), подтверждающие перемещение товаров с территории России на территорию Белоруссии.
Обоснование вывода:
В соответствии со ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе, подписанного в г. Астане 29.05.2014 (далее – Договор о ЕАЭС), уплата НДС во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения. То есть при экспорте товаров в страны – участницы ЕАЭС применяется нулевая ставка НДС, а российскими организациями налог уплачивается при ввозе товаров на территорию РФ.
Порядок применения НДС в торговых отношениях государств – членов ЕАЭС установлен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее – Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору о ЕАЭС. В соответствии с разделом I "Общие положения" Протокола под экспортом товаров понимается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком, с территории одного государства – члена ЕАЭС на территорию другого государства – члена ЕАЭС.
Согласно п. 3 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Протокола нулевая ставка НДС применяется при экспорте товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 4 Протокола, в том числе договоров (их копий), заключенных с налогоплательщиком другого государства - члена ЕАЭС, на основании которых осуществляется экспорт товаров, а также транспортных (товаросопроводительных) и (или) иных документов (их копий), предусмотренных законодательством государства – члена ЕАЭС, подтверждающих перемещение товаров с территории одного государства – члена ЕАЭС на территорию другого государства – члена ЕАЭС.
Формы транспортных документов приведены в приложениях к письму Минтранса России от 24.05.2010 N ОБ-16/5460 (доведено до сведения территориальных налоговых органов письмом ФНС России от 08.06.2010 N ШС-37-3/3693, п. 5 письма Минфина России от 19.10.2010 N 03-07-08/296). В этом письме, в частности, указывается, что может использоваться форма 1-Т "Товарно-транспортная накладная", утвержденная постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 N 78. В письме ФНС России от 14.10.2011 N ЕД-4-3/17067@ отмечено, что в качестве документов, подтверждающих перемещение товаров автомобильным транспортом с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь при их самовывозе белорусским покупателем, налоговыми органами могут быть рассмотрены как СМR-накладная, утвержденная постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 24.06.2004 N 23, так и СМR-накладная страны отправителя, то есть Российской Федерации, а также иные документы. Транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории РФ на территорию государств - членов ЕАЭС, налогоплательщик может представить в налоговый орган в виде скан-образа по формату, утвержденному приказом ФНС России от 18.01.2017 N ММВ-7-6/16@ (письмо ФНС России от 03.08.2018 N СД-4-3/15160@).
Относительно отсутствия у экспортера оригиналов транспортных документов, подтверждающих перемещение товара с территории одного государства на территорию другого государства, финансовые органы считают, что при экспорте товаров из Российской Федерации в Республику Беларусь, вывозимых покупателями на условиях самовывоза, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных п. 4 Протокола, в том числе копий товарно-транспортной накладных, полученных от покупателей товаров (письмо Минфина России от 15.03.2017 N 03-07-13/1/14652).
Судебная практика также подтверждает правомерность применения нулевой ставки НДС при реализации товаров на экспорт посредством "самовывоза" иностранным контрагентом. Первичными документами, подтверждающими в такой ситуации фактически состоявшийся факт экспортной поставки, могут быть экспортный контракт, товарная накладная по форме ТОРГ-12, CMR и т.п. (постановление ФАС Поволжского округа от 20.02.2014 N Ф06-3129/13 по делу N А65-12433/2012, постановление ФАС Поволжского округа от 29.04.2013 N Ф06-2313/13 по делу N А65-12433/2012).
Дополнительно отметим, что в соответствии с постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981 в счете-фактуре, выставляемом при вывозе за пределы территории РФ на территорию государства - члена ЕАЭС любого товара, как облагаемого, так и освобождаемого от обложения НДС, надлежит указывать дополнительный обязательный реквизит - код вида товара в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС (пп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ, письмо Минфина России от 24.11.2017 N 03-07-13/1/77927).
- 11.09.2018 Какие документы надо собрать для подтверждения 0% ставки НДС при экспорте?
- 23.08.2018 Для подтверждения нулевой ставки по НДС отметка о выпуске товаров на таможенной декларации не нужна
- 19.04.2018 АКИТ просит упростить порядок подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте
- 21.11.2022 Смена транспорта при экспорте товара – с какой даты отсчитывать 180 дней для подтверждения экспорта?
- 24.09.2021 Подтвердить право на применение нулевой ставки НДС станет проще
- 25.08.2021 Нулевая ставка НДС. Уточнили перечень иностранных представительств, для которых при реализации товаров будет применяться ставка НДС 0%
- 22.02.2023 Письмо Минфина России от 12.01.2023 г. № 03-07-08/1323
- 24.01.2023 Письмо Минфина России от 09.12.2022 г. № 03-07-11/121016
- 11.01.2023 Письмо Минфина России от 28.11.2022 г. № 03-07-11/115976
Комментарии