Отпускаем продукцию со склада

Чем руководствоваться

1. Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а <Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации>.

2. Методические указания по учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

3.  Федеральный закон от 21.10.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Передача готовой продукции со склада для внутреннего использования и для внешних покупателей - совершенно разные по своей сути операции. Соответственно и документы для них должны быть разные.

При отпуске покупателям обычно оформляют накладную на отпуск Об оформлении материалов на сторону по форме № М-15. Для перемещения готовой продукции внутри организации необходимо заполнить требование-накладную по форме № М-11. Обе унифицированные формы утверждены Постановлением № 71а 1.

Внутреннее перемещение продукции

Нельзя допускать, чтобы аналитический бухгалтерский учет готовой продукции велся только в количественном выражении, без стоимостной оценки (пп. 201 и 203 Методических указаний 2). При внутреннем перемещении продукции от одного материально ответственного лица к другому в требовании-накладной № М-11 обязательно указывать стои­мость продукции.

Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (п. 203 Методических указаний 2). Однако фактическую производственную себестоимость практически невозможно использовать при внутреннем перемещении, поскольку на этот момент она просто может быть еще не сформирована (не все затраты собраны по калькуляционным статьям).

В то же время Методические указания допускают в аналитическом бухгалтерском учете и по местам хранения готовой продукции применять учетные цены. В качестве примера п. 204 Методических указаний предлагаются:

• фактическая производственная себестоимость (неполная и полная);

• нормативная себестоимость;

• договорные цены.

На практике чаще всего используется нормативная производственная себестоимость, которая формируется планово-экономическими службами и отражается в технологических картах. Она включает в себя планируемые затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции.

ПРОСТОИМЕЙТЕ В ВИДУ

Требование-накладная формы № М-11 используется не только при перемещении готовой продукции от одного материально ответственного лица к другому, но и для оформления возвратных отходов.

Отпуск на сторону

В накладной на отпуск готовой продукции покупателям должны быть такие компоненты (п. 208 Методических указаний 2):

• обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ 3 (с 2013 года - Закона № 402-ФЗ 4);

• основные характеристики отгружаемой продукции, в том числе код, сорт, размер, марка;

• наименование структурного подразделения компании, отпускающего готовую продукцию;

• наименование покупателя;

• основание для отпуска (как правило, номер и дата договора).

Все нужные графы предусмотрены в унифицированной форме № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону». Поэтому Методические указания в первую очередь рекомендуют именно эту форму.

Основанием для оформления накладной на складе (и при отгрузке продукции, требующей особых условий транспортировки) является распоряжение руководителя компании (или уполномоченного им лица), а также договор с покупателем (п. 208 Методических указаний 2). Накладная выписывается в таком количестве экземпляров, которого достаточно для контроля отгрузки готовой продукции (п. 209 Методических указаний). Понятно, что если система складского учета компании автоматизирована и непосредственно связана с бухгалтерской программой, таких накладных понадобится гораздо меньше.

САМОСТОЯТЕЛЬНАЯ РАЗРАБОТКА НАКЛАДНЫХ

В конкретных условиях деятельности унифицированные формы накладных № М-11 и № М-15 могут не устраивать компанию и тогда для оформления отпуска или перемещения готовой продукции можно разработать подходящие формы самостоятельно (п. 100 Методических указаний 2). Главное, чтобы они содержали обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ 3 (с 2013 года - Закона № 402-ФЗ 4). Разработанные формы нужно утвердить среди документов к применению в учетной политике компании.

Практический пример заполнения формы № М-15

Рассмотрим на конкретном примере заполнение накладной формы № М-15. Предположим, что между ООО «Пломбир» (продавец) и ООО «Торговый дом» (покупатель) заключен договор купли-продажи от 17.09.2012 № 172. На основании этого договора 19 сентября 2012 года «Пломбиром» осуществлена реализация:

• мороженого «Пломбир сливочный» в количестве 100 штук на общую сумму реализации 1100 руб. (в том числе НДС 10%);

• мороженого «Шербет фруктовый» (без содержания молока) в количестве 50 штук на общую сумму реализации 295 руб. (в том числе НДС 18%).

Отгрузка производилась со склада готовой продукции продавца на основа­нии трех документов:

• договора с ООО «Торговый дом»;

• распоряжения директора ООО «Пломбир» об отгрузке;

• доверенности от покупателя на имя экспедитора Сидорова П.И.

Отпуск продукции произвела кладовщик Петрова Н.В.

Образец заполненной накладной № М-15 приведен на с. 44.

Последствия неправильного оформления

Отсутствует обязательный реквизит.

Если требование-накладная формы № М-11, накладная формы № М-15 или самостоятельно разработанный документ на отпуск готовой продукции не содержат какого-либо из обязательных реквизитов, то они не могут быть приняты к бухгалтерскому учету (п. 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ 3).

Если же компания все-таки примет такой документ к учету, а налоговая инспекция при проверке заметит отсутствие обязательного реквизита, то инспектор может посчитать документ просто отсутствующим. И тогда санкциям могут подвергнуть саму компанию, если она, скажем, на основании накладной по форме № М-11 включила стоимость продукции в расходы по производству другой продукции. А если признают отсутствующей накладную формы № М-15, то санкции будут грозить покупателю, получившему дефектный документ.

Инспекторы могут применить ст. 120 НК РФ. Согласно этой статье отсутствие первичного документа признается «грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налого­обложения». За это может грозить:

• штраф 10 000 руб., если нарушения допущены в течение одного налогового периода;

• штраф 30 000 руб., если нарушения допущены в течение нескольких налоговых периодов;

• штраф в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб., если учет дефектного документа привел к занижению налоговой базы.

Кроме того, на должностных лиц компании инспекторы могут наложить административный штраф в размере от двух до трех тысяч рублей, если усмотрят «грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности». Под этим в ст. 15.11 КоАП РФ понимается:

• искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;

• искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Накладная оформлена с запозданием. Первичный учетный документ должен составляться в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, то непосредственно после ее окончания (п. 4 ст. 9 Закона № 129-ФЗ 3, с 2013 года - п. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ 4). Таким образом, своевременное составление накладной - одно из основных требований бухгалтерского законодательства.

Статья 120 НК РФ предусматривает, что систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций тоже признается «грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения». Получается, что если компания два и более раза за год составит накладные позже фактического отпуска продукции покупателям и это будет зафиксировано в учете, она рискует попасть под санкции ст. 120 НК РФ. А если заполнение документа состоялось в следующем отчетном периоде по сравнению с фактическим отпуском, то не исключаются административные штрафы по ст. 15.11 КоАП РФ.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий