Законодательство / Письма / Письмо Минфина РФ от 15 декабря 2008 г. N 03-03-06/2/165
Письмо Минфина РФ от 15 декабря 2008 г. N 03-03-06/2/165
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 декабря 2008 г. N 03-03-06/2/165
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу включения в расходы для целей налогообложения прибыли сумм штрафных санкций, не признанных должником, и процентов по ссудам, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 250 и пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли к внереализационным доходам (расходам) относятся доходы (расходы) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
В связи с указанной нормой Кодекса штрафные санкции, не признанные должником, для целей налогообложения прибыли как во внереализационных доходах, так и во внереализационных расходах не учитываются.
Что касается порядка ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, то данный порядок установлен ст. 328 Кодекса.
Так, п. 4 указанной статьи определено, что налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.
В связи с этим основанием для начисления в налоговом учете доходов в виде процентов является наличие долгового обязательства, обусловленного рамками кредитного договора.
Срок долгового обязательства действует либо до его полного погашения, либо согласно ст. 450 Гражданского кодекса Российской Федерации до одностороннего расторжения кредитного договора кредитором.
При признании дебиторской задолженности по процентам безнадежным долгом суммы начисленных процентов признаются убытками для целей налогообложения прибыли согласно п. 2 ст. 266 Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 292 Кодекса при принятии банком решения о списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам начисление процентов на данную задолженность прекращается, если начисление таких процентов не прекращено ранее в соответствии с договором.
Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
15.12.2008
- 17.03.2014 Проценты по кредиту учитываются ежемесячно в течение всего срока действия договора займа
- 07.11.2013 Минфин пересмотрит правила учета расходов по кредитам
- 06.09.2013 По непрощенной кредиторской задолженности есть все основания уменьшить налог на прибыль
- 09.12.2013 Проценты по кредиту, израсходованному на приобретение (сооружение) основного средства, не включаются в его первоначальную стоимость
- 27.11.2013 Возврат валютного займа. Как учесть разницы?
- 23.10.2013 Обязана ли организация включать в доходы проценты по договору займа (иному аналогичному договору), если по его условиям в текущем отчетном периоде эти проценты не выплачиваются?
Комментарии