Судебные дела / Постановления / Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 22.02.2017 г. № Ф03-209/2017
Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 22.02.2017 г. № Ф03-209/2017
Основанием для доначисления обществу спорной суммы НДС явился вывод инспекции о том, что общество, которое 22.10.2013 получило лицензию на осуществление медицинской деятельности и с этого момента в силу подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождено от обложения НДС, в нарушение подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ не восстановило в 4 квартале 2013 года НДС, ранее принятый к вычету в 3, 4 кварталах 2012 года, 1, 2, 3 кварталах 2013 года.
13.03.2017Российский налоговый порталАРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 22.02.2017 г. № Ф03-209/2017
Резолютивная часть постановления объявлена 15 февраля 2017 года.
Полный текст постановления изготовлен 22 февраля 2017 года.
Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
Председательствующего судьи: Е.П. Филимоновой
Судей: Н.В. Меркуловой, И.А. Мильчиной
при участии:
от общества с ограниченной ответственностью "Фальк Медикал Владивосток": Гладкая Е.Е., представитель по доверенности от 01.02.2017; Зубко М.Я., представитель по доверенности от 25.12.2016;
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Приморскому краю: Ирхина И.В., представитель по доверенности от 02.02.2017 N 04-17/05490;
от Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Владивостока: представитель не явился;
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Фальк Медикал Владивосток"
на решение от 02.08.2016, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 16.11.2016
по делу N А51-8140/2016 Арбитражного суда Приморского края
Дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Краснов В.В., в суде апелляционной инстанции судьи Солохина Т.А., Бессчасная Л.А., Рубанова В.В.
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Фальк Медикал Владивосток" (ОГРН 1122543001360, ИНН 2543001138, место нахождения: 690021, Приморский край, г. Владивосток, ул. Запорожская, 77, оф. 240)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Приморскому краю (ОГРН 1122539000011, ИНН 2543000014, место нахождения: 690039, Приморский край, г. Владивосток, ул. Русская, 19), Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Владивостока (ОГРН 1042503462385, ИНН 2537019306, место нахождения: 690012, Приморский край, г. Владивосток, ул. Калинина, 116)
о признании недействительными решения и требования
Общество с ограниченной ответственностью "Фальк Медикал Владивосток" (далее - ООО "Фальк Медикал Владивосток", общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительными: решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Приморскому краю (далее - налоговый орган, инспекция) от 31.12.2015 N 15-р/32 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 504 273,52 руб., пеней - 56 997,01 руб., штрафа - 50 587,40 руб.; требования Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Владивостока (далее - ИФНС России по Первомайскому району г. Владивостока) от 30.03.2016 N 480.
Решением суда от 02.08.2016, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 16.11.2016, обществу в удовлетворении заявленных требований отказано, так как суды обеих инстанций пришли к выводу о законности оспариваемых ненормативных актов налогового органа.
Не согласившись с состоявшимися по делу судебными актами, общество обратилось с кассационной жалобой, поддержанной представителями в суде кассационной инстанции, в которой, с учетом уточнения требований по кассационной жалобе, предлагает решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда по эпизодам восстановления НДС в сумме 503 238,65 руб. по услугам, оказанным ООО "Международная юридическая фирма "Руссин и Векки" (далее - ООО "Руссин и Векки") и ТОО "Фальк Казахстан", как принятые с нарушением и неправильным применением норм материального и процессуального права отменить и принять по делу новое решение. Приводит доводы об ошибочности выводов судов о том, что результаты оказанных указанными организациями услуг используются в деятельности, не подлежащей налогообложению (освобожденной от налогообложения) на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Полагает, что суды не учли, что материальный результат от оказания спорных услуг не возник; результат услуги потреблен сразу.
Межрайонная ИФНС России N 12 по Приморскому краю и ИФНС России по Первомайскому району г. Владивостока в отзывах на кассационную жалобу против изложенных в ней доводов возражают, просят судебные акты в обжалуемой части оставить без изменения как соответствующие налоговому законодательству и обстоятельствам дела.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и отзывов на нее, заслушав представителей участвующих в деле лиц, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) и, исходя из доводов кассационной жалобы, правильность применения судами обеих инстанций норм материального права и соблюдение норм процессуального права, Арбитражный суд Дальневосточного округа не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Как следует из материалов дела, инспекцией в отношении общества проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты ряда налогов, в том числе НДС за период с 07.02.2012 по 31.12.2014, по результатам которой составлен акт от 20.11.2015 N 15/29.
Рассмотрев акт и иные материалы проверки, а также возражения налогоплательщика, инспекцией вынесено решение от 31.12.2015 N 15-р/32 о привлечении общества к ответственности, в частности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 50 587,4 руб. за неполную уплату НДС (штраф снижен в 2 раза в связи с установлением смягчающих ответственность обстоятельств). Этим же решением доначислено 505 923 руб. НДС и 56 997,01 руб. пеней за несвоевременную уплату этого налога.
Основанием для доначисления обществу спорной суммы НДС явился вывод инспекции о том, что общество, которое 22.10.2013 получило лицензию на осуществление медицинской деятельности и с этого момента в силу подпункта 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ освобождено от обложения НДС, в нарушение подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ не восстановило в 4 квартале 2013 года НДС, ранее принятый к вычету в 3, 4 кварталах 2012 года, 1, 2, 3 кварталах 2013 года, предъявленный, в том числе, следующими организациями: ООО "Руссин и Векки" и ТОО "Фальк Казахстан".
Решением УФНС России по Приморскому краю от 17.03.2016 N 13-09/06719@, принятым в порядке статьи 101.2 и пункта 3 статьи 140 НК РФ, апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение инспекции от 31.12.2015 N 15-р/32 признано вступившим в силу.
На основании решения инспекции обществу выставлено требование от 30.03.2016 N 480 об уплате, в числе других, спорных сумм НДС, пеней и штрафов.
Проверяя на соответствие закону ненормативные акты налогового органа в оспариваемой части, суды правомерно руководствовались положениями подпункта 2 части 2 статьи 149, пункта 1 статьи 173, пункта 1 статьи 171, статьи 170 НК РФ.
При разрешении спора судебными инстанциями установлено, что ООО "Фальк Медикал Владивосток" осуществляет деятельность в области здравоохранения.
22.10.2013 обществом получена лицензия на осуществление медицинской деятельности, таким образом, с этого времени общество оказывало населению медицинские услуги, не подлежащие обложению НДС в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ.
Материалами дела подтверждается, что 01.12.2012 между ООО "Фальк Медикал Владивосток" и ООО "Руссин и Векки" заключен договор на оказание юридических услуг, предметом которого являлось предоставление обществу общих профессиональных юридических услуг по индивидуальным заданиям, изложенным заявителем в устной или письменной форме, касающихся организационной, финансово-хозяйственной деятельности ООО "Фальк Медикал Владивосток", а именно: подбор судебной практики, обсуждение приглашений иностранцев, оформление виз для иностранцев, телеконференции, рассмотрение вопросов, связанных с законной силой предварительного соглашения и сопутствующей корреспонденции, предварительные заключения договоров, в том числе, с арендодателями, разработка дальнейшей стратегии.
На основании исследования имеющихся в деле доказательств, в том числе из пояснений руководителя общества Пожитковой Ю.А. (протокол допроса свидетеля от 02.09.2015 N 15), суды пришли к выводу о том, что указанные организационно-подготовительные услуги предоставлялись для дальнейшей медицинской деятельности заявителя, в том числе, с целью поиска помещения, специального оборудования (строительства) медицинских помещения, получения лицензии, покупки медицинского оборудования; были использованы обществом в дальнейшем в необлагаемой НДС деятельности.
Доводы общества о том, что оказание ему услуг ООО "Руссин и Векки" было направлено на обеспечение текущих потребностей иностранцев, направленных в Россию для изучения рынка; материального результата оказанных данной организацией услуг не возникло, были предметом рассмотрения и оценки судов обеих инстанций и правомерно отклонены как противоречащие установленным фактическим обстоятельствам.
Протокол допроса руководителя общества Пожитковой Ю.А. суды признали составленным с соблюдением требований, предусмотренных НК РФ, и соответствующим установленной Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@ форме протокола допроса свидетеля: все страницы данного протокола пронумерованы, имеется подпись Пожитковой Ю.А. под записью "С моих слов записано верно"; протокол допроса от 02.09.2015 N 15 подписан свидетелем без замечаний.
Материалами дела также подтверждается, что 09.01.2013 между ООО "Фальк Медикал Владивосток" (заказчик) и ТОО "Фальк Казахстан" (исполнитель) был заключен договор об оказании финансово-организационных услуг, согласно которому исполнитель в период с 01.01.2013 по 30.04.2013 обязался оказывать обществу финансово-организационные услуги.
В соответствии с пунктом 2.2 договора в обязанности исполнителя входило, в том числе, осуществление контроля за денежными потоками компании заказчика: составление и сдача ежемесячных финансовых отчетов для целей отчетности перед головным офисом; оказание содействия руководству компании заказчика в решении прочих вопросов, касающихся финансов и бухгалтерского учета; участие в выборе, разработке требований и внедрении системы управления ресурсами компании заказчика; содействие становлению службы бухгалтерского и финансового учета согласно требованиям и специфике основных видов деятельности компании заказчика.
Как установили суды, финансовая отчетность, подготовленная ТОО "Фальк Казахстан", использовалась обществом в необлагаемой деятельности (4 квартал 2013 года), что подтверждается дополнительным соглашением от 01.05.2013 к договору от 05.03.2013 об оказании финансово-организационных услуг, в соответствии с которым срок действия данного договора продлен до 31.12.2013.
Из пояснений директора общества Пожитковой Ю.А. (протокол допроса свидетеля от 02.09.2015 N 15) суды установили, что ТОО "Фальк Казахстан" предоставляло маркетинговые услуги для обучения персонала, составление финансовой отчетности инвесторам; в настоящее время персонал обучен и выполняет данные работы (услуги) своими силами.
Довод общества о том, что услуги ООО "Фальк Казахстан" использовались только для подготовки отчетности по международным стандартам и ее направления в головной "Фальк", рассмотрен судами и правомерно отклонен, как противоречащий фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.
С учетом фактических обстоятельств дела суды пришли к обоснованному выводу о том, что общество в нарушение подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ не восстановило в 4 квартале 2013 года НДС, ранее принятый к вычету в 3, 4 кварталах 2012 года и 1, 2, 3 кварталах 2013 года, предъявленный ему ООО "Руссин и Веки", ТОО "Фальк Казахстан", правомерно признав соответствующим закону и не нарушающим права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности решение инспекции в оспариваемой части.
Проверяя на соответствие закону требование инспекции, суды правомерно руководствовались положениями пунктов 1, 2, 4 статьи 69, пунктом 2 статьи 70 НК РФ.
Обстоятельства дела, установленные судебными инстанциями, свидетельствуют о том, что оспариваемое требование вынесено в установленные НК РФ сроки и содержит все необходимые сведения, предусмотренные пунктом 4 статьи 69 НК РФ. Доводов, опровергающих выводы судов о законности требования инспекции, кассационная жалоба не содержит.
Выводы судов основаны на исследованных доказательствах и установленных по делу обстоятельствах. Доводы жалобы направлены на их переоценку и не свидетельствуют о нарушении норм права, которые могли бы являться основанием для отмены принятых по делу судебных актов в порядке кассационного производства.
Поскольку выводы судов первой и апелляционной инстанций соответствуют имеющимся в деле доказательствам, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, которые в соответствии со статьей 288 АПК РФ являются основанием к отмене или изменению судебных актов, не установлено, оснований для отмены судебных актов в обжалуемой части не имеется.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
решение от 02.08.2016 в обжалуемой части, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 16.11.2016 в обжалуемой части по делу N А51-8140/2016 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий судья
Е.П.ФИЛИМОНОВА
Судьи
Н.В.МЕРКУЛОВА
И.А.МИЛЬЧИНА
Темы: Случаи восстановления НДС  
- 01.02.2022 НДС при оплате за товар с помощью заемных средств: можно ли получить возмещение?
- 25.10.2021 Если компания купила оборудование, которое не использует в своей деятельности, НДС придется восстановить
- 22.01.2020 При реорганизации организациям теперь нужно восстанавливать НДС
- 21.12.2022 Выход участника из состава ООО и восстановление НДС
- 05.10.2022 Как заменить ранее выставленную счет-фактуру?
- 10.08.2022 Ремонт имущества и восстановительные работы. Нужно ли восстановить НДС?
- 19.02.2024 Письмо Минфина России от 15.01.2024 г. № 03-07-07/2265
- 16.02.2024 Письмо Минфина России от 12.01.2024 г. № 03-07-11/1368
- 02.02.2024 Письмо Минфина России от 19.12.2023 г. № 03-07-11/122813
Комментарии