Глава 31. ВРЕМЯ И МЕСТО СОВЕРШЕНИЯ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ОПЕРАЦИИ И СПЕЦИАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА

Статья 217. Время совершения налогооблагаемой операции

1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогооблагаемая операция имеет место при выставлении счета-фактуры по НДС в отношении данной операции.

2. Если счет-фактура по НДС не выставляется в течение пяти дней после сроков, указанных в настоящей части, часть 1 настоящей статьи не применяется, и налогооблагаемая операция имеет место:

1) в момент приемки, продажи или передачи товаров, выполнения ра- бот или оказания услуг; или

2) в случае поставки товаров, предусматривающей перевозку това- ров, в момент отгрузки.

3. Когда платеж осуществляется до наступления срока, указанного в пункте 1) или 2) части 2 настоящей статьи, то, если счет-фактура по НДС не выставляется в течение пяти дней после платежа, части 1 и 2 настоящей статьи не применяются, и налогооблагаемая операция имеет место при осуществлении платежа.

4. Для целей части 3 настоящей статьи и за исключением случаев, предусмотренных в части 5 настоящей статьи, если за налогооблагаемую операцию производится два или более платежа, то каждый платеж рассмат- ривается как осуществляемый за отдельную операцию в размере суммы пла- тежа.

5. Если услуги оказываются на регулярной или постоянной основе, то оказание услуг рассматривается как происходящее каждый раз в момент выставления счета-фактуры по НДС (счета на оплату) в связи с любой частью этой операции или, если платеж производится раньше, в момент оплаты любой из частей операции.

В любом случае независимо от других положений настоящей статьи для целей настоящей части счет-фактура по НДС (счет на оплату) в обя- зательном порядке подлежит выставлению за каждый месяц не позже 10 числа месяца, непосредственно следующего за отчетным месяцем. Если счет-фактура (счет на оплату) не выставляется в указанный срок, счита- ется, что оказание услуг происходит в последний день отчетного месяца.

6. В случае применения части 3 статьи 206 настоящего Кодекса мо- ментом совершения налогооблагаемой операции служит момент начала ис- пользования или потребления товаров, работ или услуг.

7. В случаях, указанных в части 4 статьи 206 настоящего Кодекса, моментом совершения налогооблагаемой операции является момент поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг работникам.

8. Момент совершения налогооблагаемой операции по поставке элект- роэнергии, теплоэнергии, газа или воды определяется в соответствии с правилами, действующими в отношении оказания услуг на регулярной или постоянной основе.

9. В отношении налогоплательщиков, использующих кассовый метод бухгалтерского учета для целей налога на прибыль, налогооблагаемая операция имеет место в момент поступления средств за поставленный (подлежащий поставке) товар, выполненную (подлежащую выполнению) рабо- ту, оказанную (подлежащую оказанию) услугу.

Статья 218. Место поставки товаров

1. Если условия поставки предусматривают транспортировку товаров, поставка осуществляется в месте начала транспортировки товаров. В ос- тальных случаях поставка товаров осуществляется в месте их передачи.

2. Поставка электро- или теплоэнергии и газа осуществляется в месте получения товаров. В случае экспорта таких товаров из Республики Таджикистан считается, что поставка осуществляется в Республике Таджи- кистан.

Статья 219. Место выполнения работ или оказания услуг

1. Местом выполнения работ или оказания услуг для целей настояще- го раздела служит:

1) местонахождение недвижимого имущества, если работы (услуги) непосредственно связаны с этим имуществом;

2) место фактического осуществления работ (услуг), если они свя- заны с движимым имуществом;

3) место фактического осуществления услуг, если они оказываются в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры и спорта или в иной аналогичной сфере деятельности;

4) место фактического осуществления транспортировки, если работы (услуги) связаны с этой транспортировкой. Для целей статьи 212 настоя- щего Кодекса такая операция, связанная с выполнением работ или оказа- нием услуг налогоплательщиком вне территории Республики Таджикистан, считается осуществляемой на территории Республики Таджикистан;

5) местонахождение постоянного учреждения покупателя услуг, с ко- торым (постоянным учреждением) в наибольшей мере связаны эти услуги.

Положения настоящего пункта применяются к следующим услугам:

- передача в собственность или уступка патентов, лицензий, торго- вых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

- проведение консультаций, оказание юридических, бухгалтерских, инженерных или рекламных услуг, а также услуг по обработке данных и иных аналогичных услуг;

- оказание услуг по предоставлению персонала;

- аренда движимого имущества (за исключением транспортных средств транспортных предприятий);

- оказание услуг агента, нанимающего лицо (предприятие или физи- ческое лицо) от имени главного участника контракта для выполнения ус- луг, предусмотренных настоящим пунктом;

6) место осуществления предпринимательской деятельности лица, вы- полняющего работы или оказывающего услуги.

2. При применении части 1 настоящей статьи место выполнения работ или оказания услуг, указанное более чем в одном пункте части 1 настоя- щей статьи, определяется первым по порядку из этих пунктов.

Статья 220. Обратное налогообложение

1. Если лицо, которое не является резидентом и не зарегистрирова- но для целей НДС в Республике Таджикистан, оказывает услуги или выпол- няет работы на территории Республики Таджикистан для налогового аген- та, указанного в части 1 настоящей статьи, то для целей настоящего раздела такое выполнение работ или оказание услуг облагается налогом в соответствии с настоящей статьей.

2. Для целей настоящей статьи налоговым агентом является любое лицо, зарегистрированное в Республике Таджикистан для целей НДС, и лю- бое юридическое лицо-резидент.

3. В случае применения части 1 настоящей статьи налоговый агент удерживает налог из суммы, подлежащей выплате нерезиденту. Сумма нало- га определяется путем применения положительной налоговой ставки в со- ответствии с положениями части 1 статьи 224 настоящего Кодекса к сум- ме, подлежащей выплате нерезиденту после удержания налога.

4. Если налоговый агент зарегистрирован для целей НДС, удержанный налог подлежит уплате в бюджет одновременно с осуществлением выплаты средств нерезиденту и включению в декларацию по НДС за месяц, в котором была совершена операция, как сумма, подлежащая уплате (как начисленная сумма). Это дает право налоговому агенту на зачет такой суммы НДС согласно положениям статьи 226 настоящего Кодекса.

5. Если налоговый агент не зарегистрирован для целей НДС, он обя- зан уплатить в бюджет удержанный налог в порядке, установленном упол- номоченным государственным органом в течение пяти дней со дня осущест- вления платежа нерезиденту.

6. В случае импорта имущества, принадлежащего нерезиденту, для сдачи в аренду налоговому агенту при взимании НДС с арендных платежей в соответствии с настоящей статьей с согласия владельца-нерезидента налоговый агент может потребовать зачет суммы НДС, уплаченного с им- порта. В данном случае налоговый агент рассматривается в качестве на- логоплательщика и несет ответственность за уплату НДС при последующей поставке имущества (исключая его экспорт).

Статья 221. Время импорта

Импорт товаров имеет место в момент обложения товаров таможенной пошлиной в соответствии с таможенным законодательством Республики Тад- жикистан. Если товары освобождены от таможенной пошлины, импорт това- ров имеет место в момент, в который была бы оплачена таможенная пошли- на, если бы товары не были освобождены от пошлины.

Статья 222. Смешанные операции

1. Поставка товаров, выполнение работ или оказание услуг, носящие вспомогательный характер по отношению к основной поставке товаров, вы- полнению работ или оказанию услуг, рассматриваются как часть основной поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг.

2. Выполнение работ или оказание услуг, носящих вспомогательный характер по отношению к импорту товаров, являются частью импорта това- ров.

3. Налогооблагаемая операция, которая включает самостоятельные элементы, один или более из которых предусматривают отдельную поставку товаров, оказание услуг или выполнение работ, освобожденных от НДС, рассматривается как состоящая из отдельных операций. Освобожденная от НДС операция, которая включает самостоятельные элементы, один или бо- лее из которых предусматривают отдельную поставку товаров, оказание услуг или выполнение работ, подлежащие обложению НДС, рассматривается как состоящая из отдельных операций.

Статья 223. Операции, осуществляемые агентом

1. Поставка товаров, выполнение работ или оказание услуг лицом, которое является агентом (доверенным лицом) другого лица (доверителя), от имени и по поручению этого другого ища (доверителя), считается опе- рацией, осуществляемой доверителем.

2. Часть 1 настоящей статьи не применяется к услугам, оказываемым агентом доверителю.

3. Часть 1 настоящей статьи не применяется к поставке товаров в Республику Таджикистан резидентным агентом лица, не являющегося рези- дентом и не зарегистрированного в качестве плательщика НДС в Республи- ке Таджикистан. В этом случае для целей НДС поставка считается осу- ществляемой агентом.