Глава 5. Налог на прибыль (доход) юридических лиц

Статья 147. Плательщики налога на прибыль (доход)

1. Плательщиками налога на прибыль (доход) являются:

юридические лица - резиденты Туркменистана;

юридические лица - нерезиденты Туркменистана, осуществляющие деятельность на территории Туркменистана через постоянное представительство либо получающие доходы из источников в Туркменистане.

2. Плательщиком налога на прибыль (доход) не является Международный фонд Сапармурата Туркменбаши.

Статья 148. Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения являются прибыль, а также отдельные виды доходов налогоплательщика за отчетный (налоговый) период.

Прибыль юридических лиц определяется как сумма валового дохода налогоплательщика, уменьшенная на сумму вычетов, предусмотренных настоящим Кодексом и относящихся к такому доходу.

2. Резиденты Туркменистана облагаются налогом по прибыли (доходам), полученным на территории Туркменистана и за его пределами.

Нерезиденты Туркменистана облагаются налогом по прибыли (доходам), полученным от осуществления деятельности на территории Туркменистана через постоянное представительство и (или) из источников в Туркменистане.

Параграф 1. Налогообложение резидентов Туркменистана

Статья 149. Валовой доход

1. В валовой доход налогоплательщика включаются доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также доходы от внереализационных операций.

2. К внереализационным доходам относятся, если иное не установлено настоящей статьей:

а) проценты по долговым обязательствам любого вида;

б) дивиденды и другие средства, получаемые от долевого участия в других юридических лицах и товариществах;

в) страховое возмещение по договору страхования или перестрахования;

г) средства, полученные за нарушение договорных обязательств в виде штрафов и иных санкций, а также суммы, полученные в возмещение убытков или ущерба;

д) суммы, поступившие в погашение ранее списанных долгов;

е) вознаграждения за использование или за предоставление права использования авторских прав, определенных Гражданским кодексом Туркменистана Сапармурата Туркменбаши, а также свидетельства, торговой марки, товарного знака или знака обслуживания, чертежа или модели, схемы, секретной формулы и (или) процесса или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта;

ж) средства, полученные от дебиторов, которые ранее были списаны за счет резерва по сомнительным долгам;

з) суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, кроме сумм списания безнадежной задолженности по налогам (пени и штрафам) в соответствии со статьей 57 настоящего Кодекса;

и) положительная курсовая разница по операциям с иностранной валютой, а также возникающая при дооценке валютных ценностей и требований либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств;

к) доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году;

л) не использованные до конца налогового периода средства резервов, учтенных в составе вычетов в соответствии с настоящим Кодексом;

м) стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

н) стоимость использованного не по целевому назначению имущества (работ, услуг), которое получено в целях благотворительной деятельности;

о) стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации;

п) другие внереализационные доходы.

3. Не включаются в валовой доход:

вклады участников (акционеров, пайщиков, членов) в уставный фонд, включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

средства, полученные участником (акционером, пайщиком) в пределах первоначального взноса в уставный фонд юридического лица при выходе его из состава участников либо при распределении имущества ликвидируемого юридического лица между его участниками;

средства, полученные в пределах первоначального взноса участником договора о совместной деятельности (товарищество) при выходе из такого товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого товарищества между его участниками;

положительная разница, полученная при изменении стоимости ценных бумаг;

имущество, получаемое бюджетными организациями по решению органов государственной власти и управления, местной исполнительной власти и местного самоуправления;

средства и иное имущество, полученные налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, за счет бюджетных ассигнований, средств государственных фондов, грантов и других источников;

имущество, полученное комиссионером по договору комиссии, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером за комитента, если в соответствии с условиями заключенного договора такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера. Указанное также относится к договорам поручения или иным подобным договорам;

инвестиционные доходы юридических лиц, полученные в соответствии с законодательством о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета;

средства и иное имущество, полученные в виде займов и ссуд, а также средства и иное имущество, получаемые в счет их погашения;

проценты, полученные в соответствии с требованиями части 4 статьи 49 настоящего Кодекса;

имущество, включая денежные средства и ценные бумаги, полученное по договору дарения (безвозмездная помощь);

целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в том числе членские и благотворительные взносы, пожертвования, наследуемое имущество;

имущество, полученное в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

средства и иное имущество, которыми наделяется юридическое лицо его учредителем или уполномоченным органом;

имущество, получаемое правопреемником при реорганизации юридического лица.

4. В случае, если одни и те же доходы предусмотрены в нескольких пунктах части 2 настоящей статьи, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные доходы учитываются только один раз.

5. Налогоплательщики, получающие доходы, облагаемые по разным ставкам налога или освобождаемые от налога в соответствии со статьей 170 настоящего Кодекса, обязаны вести раздельный учет таких доходов.

Статья 150. Особенности определения валового дохода от реализации

товаров (работ, услуг)

1. В целях определения валового дохода от реализации товаров (работ, услуг) применяется статья 97 настоящего Кодекса.

При этом не рассматривается в качестве реализации безвозмездная передача:

имущества юридического лица его правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этого юридического лица;

права собственности на объекты производственного, жилищного и социально - культурного назначения по решению органов государственной власти и управления, местной исполнительной власти и местного самоуправления.

Также не является реализацией товаров отчуждение имущества:

находящегося на земельном участке, подлежащем изъятию по решению органов государственной власти и управления, местной исполнительной власти и местного самоуправления для государственных или общественных нужд либо ввиду ненадлежащего использования земли, культурных ценностей;

в результате реквизиции, конфискации или передачи права собственности на наследуемое имущество, а также принятие государством бесхозного имущества или кладов.

2. Для целей определения дохода от реализации товаров (работ, услуг) принимается цена товаров (работ, услуг) в соответствии со статьей 36 настоящего Кодекса.

3. При безвозмездной передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг доход определяется исходя из цен на такие товары (работы, услуги), которые применяются налогоплательщиком при их обычной возмездной реализации.

При безвозмездной передаче бывших в употреблении основных средств и нематериальных активов доход определяется исходя из их остаточной стоимости.

4. Если сторонами сделки не определена стоимость обмениваемых товаров (работ, услуг), доход определяется исходя из цен на такие товары (работы, услуги), которые применяются налогоплательщиком при их обычной возмездной реализации.

При неэквивалентном обмене в валовой доход включаются любые суммы доплат к стоимости обмениваемых товаров (работ, услуг).

5. При реализации товаров (работ, услуг) для собственного потребления, если соответствующие затраты по ним не включаются в вычеты, принимаемые для исчисления налога на прибыль (доход) (в том числе через амортизационные отчисления), а также для своих работников, доход определяется исходя из цен на такие товары (работы, услуги), которые применяются налогоплательщиком при их обычной возмездной реализации.

6. При реализации товаров ликвидируемого юридического лица (филиала или представительства иностранного юридического лица) доход определяется на основе фактически примененных налогоплательщиком цен реализации этих товаров, но не ниже:

остаточной стоимости - по основным средствам и нематериальным активам;

цены приобретения - по другим товарам.

7. Доход по реализуемым товарам (работам, услугам), по которым установлены льготные цены (тарифы, расценки), определяется с учетом таких льгот. Указанное относится и к бесплатному отпуску населению товаров (работ, услуг) в соответствии с законодательством Туркменистана.

Доход по реализуемым товарам (работам, услугам) для бюджетных организаций определяется исходя из фактических цен реализации.

Статья 151. Особенности определения валового дохода банка

1. Валовой доход банка определяется как сумма доходов от банковских операций и доходов, предусмотренных статьями 149 и 150 настоящего Кодекса.

2. К доходам от банковских операций относятся, в частности, доходы:

в виде процентов от размещения от своего имени и за свой счет привлеченных банком денежных средств, предоставления кредитов и займов;

от открытия и ведения банковских счетов клиентов, в том числе банков - корреспондентов и осуществления расчетов по их поручению;

от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

от операций с иностранной валютой в наличной и безналичной формах и валютными ценностями;

от операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями;

от операций по предоставлению банковских гарантий, обязательств, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

от приобретения права требования исполнения обязательств в денежной форме;

от доверительного управления денежными средствами или иным имуществом по договорам с клиентами, включая депозитарное обслуживание;

от предоставления в аренду специально оборудованных помещений и сейфов для хранения документов и ценностей;

в виде средств, полученных от клиентов в возмещение услуг связи;

в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), ранее списанным на убытки банка либо списанным за счет созданных резервов, отчисления, на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

от осуществления форфейтинговых, факторинговых операций;

в виде положительной разницы при переоценке драгоценных металлов и драгоценных камней;

от иных банковских операций и услуг.

Статья 152. Особенности определения валового дохода юридических

лиц, осуществляющих страховую деятельность

1. Валовой доход юридического лица, осуществляющего страховую деятельность, определяется как сумма доходов от страховой деятельности и доходов, предусмотренных статьями 149 и 150 настоящего Кодекса.

2. К доходам от страховой деятельности относятся, в частности, доходы:

страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии;

суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды, с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;

вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

вознаграждения страховщиков по договорам сострахования;

суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

вознаграждения за оказание услуг страховых брокера, агента, сюрвейера и аварийного комиссара;

проценты, начисленные на депо премий, по рискам, принятым в перестрахование;

суммы, получаемые в порядке реализации права требования страхователя по договорам страхования к лицам, ответственным за причиненный ущерб в случаях, предусмотренных законодательством Туркменистана;

суммы санкций за неисполнение условий договора страхования;

суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения;

иные доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.

Статья 153. Особенности учета дохода взаимозависимых юридических

лиц

Если между взаимозависимыми юридическими лицами в их взаимоотношениях складываются или устанавливаются условия, которые отличаются от условий, обычно существующих в аналогичных сделках, то любой доход, который мог бы быть получен одним из них, но не был получен из-за этих условий, подлежит включению в его доход, облагаемый налогом в соответствии с положениями настоящей главы.

Статья 154. Вычеты, принимаемые для определения прибыли,

облагаемой налогом

1. Для определения прибыли, облагаемой налогом, в вычеты включаются доходы, указанные в части 2 настоящей статьи, а также расходы и убытки, связанные с предпринимательской и иной деятельностью, направленной на получение прибыли (дохода).

2. В качестве вычетов, учитываемых для определения прибыли, облагаемой налогом, принимаются:

а) начисленные суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг, суммы акциза, включенные в цену реализованных подакцизных товаров производителями таких товаров;

б) дивиденды и другие доходы, получаемые от долевого участия в других юридических лицах, которые ранее обложены налогом у источника выплат в Туркменистане;

в) доходы от игорной деятельности (деятельность, связанная с азартными играми и играми на деньги);

г) расходы (затраты), связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), включая:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

отчисления на государственное социальное страхование с сумм выплат, указанных в части 1 статьи 156 настоящего Кодекса;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы и потери;

д) внереализационные расходы (убытки);

е) налог на имущество, налог за пользование недрами.

Из валового дохода исключаются средства, направляемые в Валютный резерв Правительства Туркменистана.

3. Расходы банков и юридических лиц, осуществляющих страховую деятельность, определяются с учетом особенностей, установленных статьями 164 и 165 настоящего Кодекса.

4. В случае, если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные затраты вычитаются только один раз.

5. Расходы (затраты), относящиеся к доходам, облагаемым по разным ставкам налога, или относящиеся к доходам, освобождаемым от налога в соответствии со статьей 170 настоящего Кодекса, учитываются раздельно. При невозможности ведения раздельного учета расходов они распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

6. Вычеты, указанные в настоящей статье, принимаются только при их документальном подтверждении.

7. В вычеты не включаются:

расходы (затраты), относящиеся к операциям, которые не являются реализацией в соответствии с частью 1 статьи 150 настоящего Кодекса;

расходы (затраты), не связанные с предпринимательской и иной деятельностью, направленной на получение прибыли (дохода);

расходы (затраты) по приобретению основных средств, их установке (монтажу) и других затрат капитального характера, а также нематериальных активов;

ссуды и иные займы, выдаваемые или возвращаемые;

дивиденды или иные подобные выплаты, в том числе участникам совместной деятельности;

вклады налогоплательщика в уставный фонд другого юридического лица или в товарищество;

расходы (затраты), покрываемые за счет средств созданных налогоплательщиком фондов и резервов;

расходы (затраты), осуществляемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений, указанных в части 3 статьи 149 настоящего Кодекса;

стоимость имущества, переданного комиссионером по договору комиссии, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером за комитента, если в соответствии с условиями заключенного договора такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера. Указанное также относится к договорам поручения или иным подобным договорам;

стоимость безвозмездно передаваемого имущества, выполняемых работ, оказываемых услуг, а также расходов, связанных с такой передачей;

стоимость безвозмездно получаемых товаров (работ, услуг);

убытки от содержания подсобного хозяйства, объектов жилищно-коммунального хозяйства, социальнокультурной сферы, учебных центров;

денежные средства и стоимость иного имущества, переданного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, а также в виде грандов;

денежные средства или стоимость иного имущества, переданного участникам (акционерам, пайщикам) при выходе их из состава участников либо при распределении имущества ликвидируемого юридического лица между его участниками;

денежные средства или стоимость иного имущества, переданного участникам договора о совместной деятельности (товарищество) при выходе их из такого товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого товарищества между его участниками;

стоимость переданных налогоплательщиком - эмитентом акций, распределяемых между акционерами при увеличении уставного капитала;

стоимость имущества, переданного в качестве задатка, залога;

компенсация расходов работникам сверх норм таких расходов, установленных Кабинетом Министров Туркменистана;

отрицательная разница, полученная при изменении стоимости ценных бумаг;

расходы (затраты), связанные с получением доходов от игорной деятельности.

Статья 155. Материальные расходы

1. К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на:

приобретение товаров, предназначенных для последующей реализации;

приобретение сырья и материалов, используемых в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;

приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных или реализуемых товаров, а также на другие производственные и хозяйственные нужды;

приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и другого неамортизируемого имущества;

приобретение комплектующих изделий, подлежащих монтажу;

приобретение полуфабрикатов, подлежащих дополнительной обработке;

приобретение топлива, воды и энергии, расходуемых на технологические цели, выработку энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями. К работам и услугам производственного характера относятся выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, осуществление контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонт основных производственных фондов и прочее. Транспортные услуги сторонних организаций по обслуживанию деятельности также относятся к услугам производственного характера;

содержание и эксплуатацию основных средств и иного имущества природоохранного назначения, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы, включая расходы на рекультивацию земель;

иные материальные расходы, связанные с предпринимательской и иной деятельностью, направленной на получение прибыли (дохода).

2. Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налога на добавленную стоимость и акцизов, подлежащих зачету в соответствии со статьями 110 и 126 настоящего Кодекса), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, биржевые сборы, таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Из стоимости материальных расходов исключается стоимость возвратных отходов.

3. Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение.

4. Стоимость товаров (работ, услуг), включаемых в материальные расходы в случае использования указанных товаров (работ, услуг) для осуществления налогооблагаемых операций, освобожденных от налога на добавленную стоимость, указанных в статье 106 настоящего Кодекса, а также операций, не являющихся объектами обложения налогом на добавленную стоимость согласно статье 96 настоящего Кодекса, включается в вычеты вместе с налогом на добавленную стоимость, уплаченным по приобретаемым товарам (работам, услугам).

В стоимость товаров, включаемых в материальные расходы, также включаются акцизы, уплаченные по производимым или ввозимым на территорию Туркменистана подакцизным товарам, при использовании их в виде сырья (материалов) на производство неподакцизных товаров или иные цели в соответствии со статьей 126 настоящего Кодекса.

5. Для целей налогообложения к материальным расходам также относятся:

расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено настоящим Кодексом;

потери от недостачи и (или) порчи товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Кабинетом Министров Туркменистана;

технологические потери при производстве и (или) транспортировке;

расходы на подготовительные работы при добыче полезных ископаемых.

Статья 156. Расходы на оплату труда

1. К расходам на оплату труда в денежной и натуральной форме относятся:

заработная плата за фактически выполненную работу, исчисленная исходя из установленных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

премиальные выплаты за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам;

компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, включая надбавки за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Туркменистана;

расходы по предоставлению работникам коммунальных услуг, питания, продуктов, жилья - бесплатно или суммы денежных компенсаций по ним в соответствии с законодательством Туркменистана;

расходы на питание работников в случаях, когда такие расходы предусмотрены трудовым договором (контрактом) и (или) коллективным договором (соглашением), в том числе и в случаях, когда такое питание организуется другими лицами;

стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Туркменистана предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

сумма начисленного работникам заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Туркменистана;

оплата очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск), льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных и общественных обязанностей в соответствии с законодательством Туркменистана;

выплата работнику, высвобождаемому в связи с реорганизацией или ликвидацией юридического лица (филиала, представительства), сокращением численности или штата работников;

выплата выходного пособия;

выплата единовременного вознаграждения за выслугу лет в соответствии с законодательством Туркменистана;

оплата труда работникам, сохраняемая на время учебы (профессиональной подготовки, переквалификации и т.д.) в соответствии с законодательством Туркменистана;

оплата труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Туркменистана;

доплата до уровня фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленная законодательством Туркменистана;

платежи (взносы) работодателей по договорам обязательного страхования, а также платежи (взносы) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями;

суммы дополнительных выплат при выполнении работ вахтовым методом, устанавливаемые законодательством Туркменистана;

расходы на оплату труда работников - доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

оплата труда работников, не состоящих в штате юридического лица, за выполнение ими работ (услуг) по заключенным договорам гражданского правового характера, за исключением выплат лицам, являющимся индивидуальными предпринимателями. При этом в сумму оплаты труда не включается стоимость материальных затрат, связанных с выполнением работ (услуг);

расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

другие виды расходов, производимых в пользу работника, предусмотренных трудовым договором (контрактом) и (или) коллективным договором (соглашением), а также законодательством Туркменистана.

2. В расходах на оплату труда, принимаемых в качестве вычетов, не учитываются:

материальная помощь;

оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом;

ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам юридического лица или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания юридического лица;

расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную, используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Статья 157. Амортизационные отчисления

1. В расходы (затраты) налогоплательщика включаются амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым налогоплательщиком для извлечения дохода.

Затраты капитального характера включаются в расходы налогоплательщика через амортизационные отчисления.

2. Для целей исчисления налога на прибыль (доход) из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, приобретенные безвозмездно, а также имущество непредпринимательских юридических лиц, бюджетных организаций и общественных объединений, даже если оно используется ими для извлечения дохода.

3. По имуществу, переданному в аренду (найм), амортизационные отчисления производятся арендодателем (наймодателем).

На имущество, переданное в лизинг, амортизационные отчисления производятся лизингополучателем.

4. Для исчисления амортизационных отчислений применяются порядок и нормы, установленные законодательством Туркменистана и настоящей статьей.

Статья 158. Прочие расходы и потери, связанные с производством и

реализацией товаров (работ, услуг)

В прочие расходы и потери, связанные с производством и реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, включаются:

плата за землю;

вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;

пособия, выдаваемые работникам при переезде на новое место работы;

плата за аренду, лизинговые платежи с учетом статьи 166 настоящего Кодекса;

расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных Кабинетом Министров Туркменистана;

расходы на услуги по предоставлению работников (персонала) сторонними юридическими лицами;

представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других юридических лиц, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, но не более 1 процента от суммы валового дохода;

оплата услуг связи;

расходы на аудиторские, юридические, консультационные, информационные и другие управленческие услуги;

суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями работы (предоставленные услуги);

расходы на канцелярские товары;

расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках;

расходы на подготовку и переподготовку своих работников;

затраты на организованный набор работников;

расходы на охрану и безопасность, на обеспечение нормальных условий труда (расходы на услуги по охране имущества, противопожарные мероприятия, безопасность труда и другие аналогичные расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря медпунктов, находящихся непосредственно на территории юридического лица, и другие подобные расходы);

потери от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;

потери от брака;

потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

расходы по страхованию имущества и другим видам страхования, за исключением расходов, указанных в части 1 статьи 154 и части 1 статьи 156 настоящего Кодекса;

отчисления в ремонтный фонд, в резерв производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях экономики, а также в резерв предстоящих затрат по ремонту предметов проката;

расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;

затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;

расходы на содержание вахтовых и временных поселков предприятиями, осуществляющими работы вахтовым способом, включая жилищно-коммунальные и социально-бытовые объекты;

расходы на научные исследования и опытно-конструкторские работы;

расходы на освоение природных ресурсов;

командировочные расходы в пределах норм, установленных Кабинетом Министров Туркменистана. Указанные расходы включают: проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения; оформление и выдачу виз, паспортов, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэропортные сборы, сборы за право въезда и иные аналогичные платежи и сборы;

расходы по найму жилья для приглашаемых работников;

пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые в соответствии с законодательством Туркменистана;

суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;

морской фрахт, сборы за въезд и следование транзитом и другие аналогичные платежи;

сборы и платежи за право осуществления отдельных видов деятельности (плата за регистрацию юридических лиц, лицензионные и другие платежи);

расходы по сертификации продукции;

платежи по банковским услугам;

другие затраты, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), но не относящиеся к указанным выше затратам.

Статья 159. Внереализационные расходы (убытки)

В состав внереализационных расходов (убытков) включаются затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг). К таким расходам относятся:

расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу) - для юридических лиц, у которых эта деятельность не является основной;

отрицательная разница между стоимостью продажи и покупки ценных бумаг;

расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг и на обслуживание приобретенных ценных бумаг;

отрицательная курсовая разница по операциям с иностранной валютой, а также возникающая при уценке валютных ценностей и требований либо при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств;

отчисления на формирование резерва по сомнительным долгам;

расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы неначисленной амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен, охрану недр и другие аналогичные работы;

расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

расходы, связанные с рассмотрением дел в казыете;

затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;

убытки по операциям с тарой;

штрафы, пени, неустойки и другие виды финансовых санкций, за исключением уплачиваемых в Государственный бюджет Туркменистана или бюджет другого государства, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом "з" части 2 статьи 149 настоящего Кодекса; расходы на проведение ежегодного собрания акционеров;

суммы дебиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

суммы, уплаченные в погашение ранее списанных долгов;

расходы (убытки) прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, а также не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций. Убытки от выбытия основных средств по этим причинам определяются в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса;

потери от недостачи и (или) порчи товарно-материальных ценностей сверх норм естественной убыли, а также убытки от хищений при отсутствии (неустановлении) виновных лиц;

убытки по сделке уступки права требования;

сумма отчислений балансодержателем части арендного процента, перечисляемого в Государственный бюджет Туркменистана при аренде государственного имущества в соответствии с законодательством Туркменистана;

убытки, получаемые участником товарищества по результатам деятельности такого товарищества;

другие расходы, непосредственно не связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг).

Статья 160. Вычеты, принимаемые при реализации основных средств и

нематериальных активов

1. При реализации основных средств и нематериальных активов (включая их безвозмездную передачу) из валового дохода подлежит вычету разность между первоначальной (балансовой) стоимостью этого имущества и суммой исчисленных амортизационных отчислений за период их использования.

2. Порядок, указанный в части 1 настоящей статьи, применяется в отношении выбывших основных средств и нематериальных активов, за которые получены возмещения от виновных лиц за причиненный ущерб при их краже или порче, а также страхового возмещения.

Статья 161. Расходы на ремонт основных средств

1. Расходы на ремонт основных средств, принимаемые в вычеты, включают в себя стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.

2. Положения настоящей статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

3. Налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящий ремонт основных средств.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.

В случае, если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.

В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в налоговом периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.

Статья 162. Расходы на освоение природных ресурсов

1. Расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

2. Расходы на освоение природных ресурсов (в том числе и те, которые не дали положительного результата) подлежат включению в состав прочих расходов, если источником их финансирования не являются средства Государственного бюджета Туркменистана и (или) средства государственных отраслевых фондов.

Расходы на освоение природных ресурсов относятся к тому налоговому (отчетному) периоду, в котором осуществлены такие работы.

Статья 163. Расходы на научно-исследовательские, проектные и

опытно-конструкторские работы

Из валового дохода подлежат вычету расходы на научные исследования, проектные разработки и опытно-конструкторские работы (в том числе и те, которые не дали положительного результата), кроме расходов на приобретение основных средств, их установку и других затрат капитального характера.

Статья 164. Расходы по оказанию банковских услуг

В расходы по оказанию услуг банками, кроме указанных в статьях 154 - 163 настоящего Кодекса, включаются также:

1) проценты, начисленные по:

а) договорам банковского вклада (депозита) и за пользование денежными средствами, находящимися на счетах;

б) собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям или другим обязательствам), в том числе в виде дисконта;

в) межбанковским кредитам, по перераспределенным кредитным ресурсам между банком и его филиалами, а также между филиалами одного банка;

г) приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенным на аукционной основе в порядке, установленном Центральным банком Туркменистана;

д) отсроченным (пролонгированным) в установленном порядке межбанковским кредитам, а также по кредитам, отсроченным по решению Кабинета Министров Туркменистана;

2) комиссионные сборы, уплаченные за услуги и корреспондентские отношения, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов, плату другим банкам за расчетнокассовое обслуживание и иные аналогичные расходы;

3) расходы по проведению валютных операций, включая комиссионные сборы (плату) за покупку (продажу) иностранной валюты, и расходы по управлению и защите от валютных рисков;

4) расходы по проведению операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями;

5) проценты или комиссионные сборы, уплаченные или возвращенные по расчетам за прошлые по отношению к налоговому периоду годы;

6) расходы по оплате:

а) аренды основных средств, включая их отдельные части, используемые для осуществления банковской деятельности, в том числе автомобильного транспорта для инкассации выручки и специального автомобильного транспорта для перевозки банковских документов и ценностей, а также нематериальных объектов, включая брокерские места;

б) услуг связи по операциям банка и обслуживанию клиентов, включая факсимильную и спутниковую связь;

в) услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;

7) расходы по осуществлению форфейтинговых, факторинговых операций и доверительного управления денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими лицами или предприятиями (организациями);

8) расходы по переводу пенсий и пособий;

9) расходы по:

а) изготовлению, приобретению и (или) пересылке бланков, магнитных и иных носителей банковской информации, а также бланков строгой отчетности, чековых, квитанционных, вкладных и других книжек, упаковочных материалов для банкнот и монет;

б) изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);

10) расходы за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих банку или его клиентам ценностей;

11) расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок и мешков для перевозки и хранения ценностей, а также по их приобретению или замене пришедших в негодность.

Статья 165. Расходы по оказанию страховых услуг

В расходы, включаемые в затраты по оказанию юридическими лицами страховых услуг, кроме указанных в статьях 154 - 163 настоящего Кодекса, включаются также:

страховые взносы по договорам, переданным в перестрахование;

выплаты страховых сумм и страховых возмещений по договорам страхования; возмещение доли страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование;

комиссионные вознаграждения и тантьемы, уплаченные по операциям перестрахования;

затраты, связанные с размещением страховых резервов;

комиссионные вознаграждения, уплаченные страховым брокерам, агентам, сюрвейерам и аварийным комиссарам и другим юридическим и физическим лицам за оказанные ими услуги, связанные со страховой деятельностью;

расходы, связанные с изготовлением, выпуском, приемом, хранением, пересылкой и внедрением страховых свидетельств - полисов, бланков строгой отчетности, квитанций и других документов, необходимых для обеспечения страховой деятельности;

затраты на финансирование мероприятий по предупреждению страховых случаев в пределах до 15 процентов от страховых взносов;

отчисления в страховые резервы по договорам страхования, перестрахования и сострахования в пределах норм, установленных Министерством экономики и финансов Туркменистана.

Статья 166. Особенности определения прибыли при лизинге

1. При сдаче имущества в лизинг в валовой доход лизингодателя включается часть лизинговых платежей, превышающая стоимость приобретения или затрат на сооружение, производство имущества, переданного в лизинг.

В вычеты лизингодателя включаются расходы, указанные в статьях 154 - 158, за исключением стоимости приобретения или затрат на сооружение, производство имущества, переданного в лизинг.

2. У лизингополучателя из валового дохода вычитается часть лизинговых платежей, превышающая стоимость приобретения или затрат на сооружение, производство имущества, полученного в лизинг.

При этом из валового дохода лизингополучателя вычитаются амортизационные отчисления по основным средствам (имуществу), полученным в лизинг.

Статья 167. Убытки от деятельности налогоплательщика

Под убытком от деятельности налогоплательщика понимается превышение вычетов, установленных статьями 154 - 166 настоящего Кодекса, над валовым доходом, исчисленным в соответствии со статьями 149 - 153, 166 настоящего Кодекса.

Убытки переносятся на последующие налоговые (отчетные) периоды, но не более чем на три года, и подлежат вычету из валового дохода последующего периода.

Статья 168. Отнесение доходов к отчетному (налоговому) периоду

1. Доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг считаются полученными в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произведена отгрузка (поставка) товаров, выполнены работы, оказаны услуги, независимо от фактического поступления оплаты в виде денежных средств или иного имущества (работ, услуг).

2. Отгрузка (поставка) товаров считается произведенной, работа считается выполненной, а услуга - оказанной:

а) если налогоплательщик выполнил все вытекающие из сделки или договора обязательства, и соответствующая сумма подлежит безусловной уплате (возмещению) налогоплательщику, даже если момент удовлетворения этого права отсрочен, или если платежи осуществляются по частям;

б) при оказании налогоплательщиком услуг - с момента завершения (в том числе и поэтапно) оказания вытекающих из договора услуг.

3. Доходы по долгосрочным контрактам отражаются по каждому налоговому (отчетному) периоду в соответствии с объемами их фактического исполнения. Под долгосрочными контрактами понимаются любые контракты, которые не завершены в пределах трех месяцев.

4. При реализации товаров по договору комиссии и другим аналогичным договорам налогоплательщиком - комитентом датой получения дохода от реализации признается дата отгрузки (передачи) потребителю принадлежащего комитенту имущества, указанная в извещении комиссионера о реализации и (или) в отчете комиссионера.

5. Для внереализационных доходов днем получения дохода признаются:

день получения налогоплательщиком оплаты, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом - по доходам, указанным в пунктах "а"-"ж" части 2 статьи 149 настоящего Кодекса. В валовой доход эти суммы включаются независимо от того получена оплата налогоплательщиком или третьей стороной по его указанию;

день прекращения права требования - по доходам, указанным в пункте "з" части 2 статьи 149 настоящего Кодекса;

день совершения операций с иностранной валютой или день изменения курса иностранной валюты - по доходам, указанным в пункте "и" части 2 статьи 149 настоящего Кодекса;

последний день отчетного (налогового) периода, в котором имело место событие, приводящее к образованию дохода, - по доходам, указанным в пунктах "к"-"п" части 2 статьи 149 настоящего Кодекса.

6. Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в манаты по официальному курсу, установленному Центральным банком Туркменистана на дату получения соответствующего дохода.

Статья 169. Отнесение вычетов к отчетному (налоговому) периоду

1. Вычеты допускаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Вычеты относятся к тому отчетному (налоговому) периоду, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по долгосрочным контрактам).

2. Суммы налогов, а также отчислений на государственное социальное страхование, принимаются в качестве вычетов в том отчетном (налоговом) периоде, за который они начислены.

3. Дивиденды и другие доходы, получаемые от долевого участия в других юридических лицах, которые ранее обложены налогом у источника выплат в Туркменистане, принимаются в качестве вычетов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они получены.

4. Доходы от игорной деятельности принимаются в качестве вычетов в том отчетном (налоговом) периоде, за который они получены.

5. Материальные расходы принимаются в качестве вычетов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором:

приобретенные товары, предназначенные для последующей реализации, отгружены (переданы) покупателям (торговая деятельность) и выставлены счета-фактуры или иные документы, служащие основанием для расчетов;

товарно-материальные ценности переданы в производство;

подписан налогоплательщиком акт приемки - передачи или иной документ, подтверждающий выполнение работ, оказание услуг.

Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду относятся к тому налоговому (отчетному) периоду, в котором они осуществлены.

6. Расходы на оплату труда признаются в качестве вычетов в том отчетном (налоговом) периоде, за который произведены начисления.

7. Амортизационные отчисления признаются в качестве вычетов в том отчетном (налоговом) периоде, за который они начислены.

8. Прочие расходы и потери, а также внереализационные расходы и убытки включаются в вычеты соответственно в том отчетном (налоговом) периоде:

за который они начислены (к которому они относятся) - если этот период известен;

в котором возникло обязательство по оплате - если не представляется возможным определить период, за который они начислены. Обязательство по оплате возникает в момент получения товаров, окончания выполнения работ и оказания услуг (в том числе и поэтапно) и предъявления документов, служащих основанием для проведения расчетов.

Потери от недостачи, брака, простоев, стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, а также убытки по операциям с тарой включаются в вычеты в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они выявлены.

Расходы на ремонт основных средств относятся к тому налоговому (отчетному) периоду, в котором был осуществлен ремонт, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 161 настоящего Кодекса.

Отрицательная разница между стоимостью продажи и покупки ценных бумаг включается в вычеты в том отчетном (налоговом) периоде, в котором она возникла.

Убытки, связанные с изменением курсов валют, относятся к тому налоговому (отчетному) периоду, в котором произошло изменение курсов валют.

Суммы налога на добавленную стоимость по товарно-материальным ценностям, работам, услугам, кредиторская задолженность по которым списана, включаются в вычеты в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они списаны.

Суммы списанной дебиторской задолженности включаются в вычеты в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они списаны.

Суммы, уплаченные в погашение ранее списанных долгов, включаются в вычеты в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они уплачены.

Расходы (убытки) прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде, включаются в вычеты текущего отчетного (налогового) периода.

Убытки, получаемые участником товарищества по результатам деятельности такого товарищества, принимаются в качестве вычетов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они распределены между участниками.

Статья 170. Льготы по налогу на прибыль

1. От уплаты налога на прибыль освобождаются:

инвестиционные пенсионные фонды;

организации, осуществляющие реабилитацию инвалидов;

образовательные учреждения;

предприятия общественных объединений инвалидов;

религиозные организации;

сельскохозяйственные предприятия;

международные, межправительственные, межгосударственные организации, за исключением дохода, получаемого ими от предпринимательской деятельности.

Данное освобождение не распространяется на прибыль, получаемую от реализации подакцизных товаров, а также на отдельные виды доходов, указанных в частях 2 и 3 статьи 172 настоящего Кодекса.

2. Налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму:

прибыли, полученной от деятельности в области образования;

прибыли, полученной юридическими лицами, занятыми в производстве сельскохозяйственной продукции, от реализации такой продукции, за исключением продукции, прошедшей промышленную переработку;

прибыли, полученной от производства протезно-ортопедических изделий и специальных транспортных средств для инвалидов.

3. Налогоплательщики должны вести отдельный учет прибыли, освобождаемой от налога на прибыль. При невозможности определения отдельных элементов вычетов, необходимых для исчисления такой прибыли, они могут быть определены с использованием соотношения дохода от реализации товаров (работ, услуг), принимаемого для исчисления льгот, к общей сумме валового дохода от реализации товаров (работ, услуг).

Статья 171. Налоговая база

1. Налоговой базой для налога на прибыль является налогооблагаемая прибыль за отчетный (налоговый) период, уменьшенная на сумму льгот, установленных статьей 170 настоящего Кодекса.

Налоговая база для налога на прибыль определяется по итогам каждого отчетного периода с нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном периоде налоговая база признается равной нулю.

2. Налоговая база по доходам, полученным от участия в товариществе, определяется с учетом следующих особенностей.

Ведение учета доходов и расходов товарищества для определения налогооблагаемой прибыли может возлагаться на одного из участников, являющегося резидентом Туркменистана. Такой учет ведется раздельно от деятельности, не осуществляемой в составе товарищества.

При определении налоговой базы в составе вычетов, учитываемых для определения прибыли, облагаемой налогом, не учитываются расходы, понесенные участником товарищества для целей совместной деятельности, если в договоре товарищества предусматривается распределение прибыли (убытков).

3. Налоговая база по отдельным видам доходов, облагаемым по разным ставкам налога, учитывается раздельно и определяется в соответствии с настоящей статьей.

Доходы, получаемые в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки в соответствии со статьями 36 и 150 настоящего Кодекса.

4. Налоговой базой по доходам в виде дивидендов и других средств от долевого участия в других юридических лицах являются начисленные суммы таких средств, источником которых является Туркменистан, без уменьшения их на сумму вычетов.

5. По доходам, получаемым от игорной деятельности, налог на доход устанавливается в виде фиксированной величины, исчисляемой в зависимости от количества игровых автоматов (игровых столов), количества посадочных мест или площади помещения, используемого для этой деятельности, в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса.

6. Налоговая база подлежит корректировке в случаях, установленных статьей 35 настоящего Кодекса.

Статья 172. Ставки налога

1. Ставки налога на прибыль устанавливаются в размере:

8 процентов - для юридических лиц - резидентов Туркменистана негосударственной формы собственности;

20 процентов - для других юридических лиц.

2. Ставка налога на доходы в виде дивидендов и других средств от долевого участия в других юридических лицах устанавливается в размере 15 процентов.

3. По доходам, получаемым от игорной деятельности, устанавливаются следующие ставки:

за каждый игровой автомат - 400 тыс. манатов за день;

за каждый игровой стол -5000 тыс. манатов за день;

за каждое посадочное место - 100 тыс. манатов за день, или

за каждый квадратный метр помещения, используемого для этой деятельности, - 40 тыс. манатов за день, или

за каждую кассу приема платежей -500 тыс. манатов за день.

Если при осуществлении отдельного вида игорной деятельности могут быть применены различные ставки налога, то применяется ставка налога, приводящая к наибольшей сумме налога.

Статья 173. Налоговый и отчетный периоды

Налоговый период для налога на прибыль устанавливается равным налоговому году, а отчетный период - первому кварталу, первому полугодию, девяти месяцам и налоговому году.

Налоговый и отчетный периоды для налога на доходы, получаемые от игорной деятельности, устанавливаются равными календарному месяцу.

Статья 174. Определение суммы налога

1. Налог на прибыль, а также по доходам от игорной деятельности, исчисляется налогоплательщиками самостоятельно.

Налог на доходы в виде дивидендов и других средств, получаемых от долевого участия в других юридических лицах, исчисляется и удерживается налоговым агентом при каждой выплате. Выплатой признается прекращение требования в любой форме.

В отношении этих доходов налоговым агентом признаются юридические лица, у которых возникают обязательства по выплате таких доходов, - резиденты Туркменистана.

2. Сумма налога на прибыль исчисляется как произведение налоговой базы, определяемой в соответствии с частью 1 статьи 171 настоящего Кодекса, на ставку налога, установленную частью 1 статьи 172 настоящего Кодекса, за первый квартал, первое полугодие, девять месяцев и налоговый год.

В течение отчетного периода налог подлежит уплате в виде авансовых платежей, определяемых:

для первого месяца отчетного периода - в сумме авансовых платежей, исчисленных для последнего месяца предыдущего отчетного периода;

для второго и третьего месяцев - в сумме, равной 1/6 от фактической суммы налога, исчисленного за предыдущий отчетный период.

В сумме авансовых платежей, исчисленных для последнего месяца предыдущего отчетного периода, оплачиваются и авансовые платежи отчетного периода в тех случаях, когда к моменту срока их уплаты еще не наступил срок сдачи налоговой декларации за предыдущий отчетный период, или же такая налоговая декларация налогоплательщиком не была составлена и представлена в налоговую службу.

Если авансовые платежи, исчисленные в указанном выше порядке, имеют значительные расхождения с размером налога на прибыль, определенного исходя из прогнозируемой (предполагаемой) налоговой базы, то авансовые платежи, подлежащие взносу в Государственный бюджет Туркменистана, могут устанавливаться налоговой службой исходя из прогнозируемых показателей.

В этом случае налогоплательщик в срок до начала отчетного периода представляет в налоговую службу по месту постановки на налоговый учет сведения о сумме прогнозируемой налоговой базы на предстоящий отчетный период.

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в Государственный бюджет Туркменистана за первый квартал, определяется с учетом исчисленных за этот период авансовых платежей, а за полугодие, девять месяцев и налоговый год - с учетом авансовых платежей и налога, исчисленного (установленного) за предыдущий период.

3. Сумма налога на доход в виде дивидендов и других средств, получаемых от долевого участия в других юридических лицах, исчисляется налоговым агентом как произведение налоговой базы, определяемой в соответствии с частью 4 статьи 171 настоящего Кодекса, на ставку налога, установленную частью 2 статьи 172 настоящего Кодекса.

4. Сумма налога на доходы, получаемые от игорной деятельности, исчисляется ежемесячно как произведение ставки налога, установленной частью 3 статьи 172 настоящего Кодекса, на фактическую величину соответствующего ей показателя и на количество проработанных дней в отчетном периоде.

При исчислении налога с этих видов доходов не принимаются во внимание наличие налоговых льгот или освобождений от налога.

Статья 175. Сроки уплаты налога на прибыль (доход)

1. Налог на прибыль, исчисляемый в порядке, установленном в части 2 статьи 174 настоящего Кодекса, уплачивается:

в виде авансовых платежей - 13 и 28 числа каждого месяца налогового года;

по итогам первого квартала, первого полугодия, девяти месяцев и налогового года - в пятидневный срок со дня, установленного для представления налоговой декларации для налога на прибыль за указанные периоды.

2. Налог на доходы, исчисляемый в порядке, установленном частью 4 статьи 174 настоящего Кодекса, уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

3. Лица, выступающие в качестве налоговых агентов, осуществляют уплату удержанных сумм налога в пятидневный (а при выплатах, производимых за рубежом - в пятнадцатидневный) срок со дня, установленного для удержания налога.

Статья 176. Представление налоговой декларации

1. Налоговая декларация для налога на прибыль представляется в сроки, предусмотренные для сдачи финансовой отчетности.

Налоговая декларация в отношении налога на доходы, получаемые от игорной деятельности, представляется в налоговую службу по месту налогового учета в срок до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

2. Налоговые агенты в срок до 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором был выплачен доход, обязаны представлять в налоговую службу по месту своего налогового учета сведения о юридических лицах, которым выплачиваются доходы в виде дивидендов и других средств, получаемых от долевого участия, суммах исчисленного, удержанного и перечисленного в Государственный бюджет Туркменистана налога на доход по форме, устанавливаемой Главной государственной налоговой службой Туркменистана.

Налоговая декларация не представляется бюджетными организациями за отчетные (налоговые) периоды, в которых отсутствует объект налогообложения.

Статья 177. Особенности исчисления и уплаты налога отдельными

юридическими лицами

1. Для отдельных юридических лиц Кабинетом Министров Туркменистана могут устанавливаться представление налоговой декларации и уплата налога в централизованном порядке.

2. Для юридических лиц - резидентов Туркменистана, получающих доходы от реализации природного или попутного газа, нефти, нефтепродуктов и электроэнергии, Кабинетом Министров Туркменистана может определяться особый порядок исчисления налога на прибыль (доход), представления налоговой декларации и уплаты налога.

3. Исчисление налога на прибыль, представление налоговой декларации и уплата налога юридическими лицами, осуществляющими деятельность в соответствии с Законом Туркменистана "Об углеводородных ресурсах", производятся в соответствии с положениями этого Закона.

Исполнение обязанностей налоговых агентов лицами, являющимися подрядчиками и субподрядчиками в соответствии с Законом Туркменистана "Об углеводородных ресурсах", осуществляется в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в соответствии с Законом Туркменистана "Об углеводородных ресурсах", могут осуществлять уплату налога на прибыль (доход), в том числе через налоговых агентов в свободно конвертируемой валюте.

Статья 178. Зачет налога на прибыль (доход), уплаченного за

пределами Туркменистана

Сумма налога на прибыль (доход), уплаченная юридическим лицом - резидентом Туркменистана за пределами Туркменистана в соответствии с налоговым законодательством других государств, засчитывается при уплате налога на прибыль (доход) в Туркменистане.

Сумма засчитываемого налога не может превышать сумму налога на прибыль (доход), исчисленного в соответствии с настоящим Кодексом в отношении прибыли (дохода), полученной за пределами Туркменистана.

Основанием для зачета являются документы налогового или иного уполномоченного органа иностранных государств, подтверждающие факт уплаты налога за пределами Туркменистана.

Параграф 2. Налогообложение

юридических лиц - нерезидентов Туркменистана

Статья 179. Особенности налогообложения юридических лиц -

нерезидентов Туркменистана, осуществляющих

деятельность на территории Туркменистана через

постоянное представительство

1. Юридические лица - нерезиденты Туркменистана, осуществляющие деятельность на территории Туркменистана через постоянное представительство, производят исчисление налога на прибыль (доход), представляют налоговую декларацию и уплачивают налог в порядке, установленном статьями 149 - 177 настоящего Кодекса.

2. При определении налогооблагаемой прибыли (дохода) юридического лица - нерезидента Туркменистана, осуществляющего деятельность на территории Туркменистана через постоянное представительство, учитываются следующие особенности:

в валовой доход включается только та часть дохода, которая получена в связи с деятельностью на территории Туркменистана и может быть отнесена к такому постоянному представительству;

в валовой доход не включается доход, полученный по внешнеэкономическим операциям, осуществленным не через постоянное представительство;

из валового дохода вычитаются расходы, понесенные в связи с деятельностью, осуществляемой в Туркменистане, независимо от того, понесены ли эти расходы в Туркменистане или за его пределами;

прибыль, относящаяся к такому постоянному представительству, должна соответствовать той, которую бы получило отдельное независимое юридическое лицо, занятое подобной деятельностью в таких же условиях.

3. Если юридическое лицо - нерезидент Туркменистана осуществляет деятельность как на территории Туркменистана, так и за его пределами и при этом не ведет раздельного учета доходов и (или) расходов, а также отдельных их элементов, позволяющего определить прибыль от деятельности, осуществляемой им через постоянное представительство, сумма прибыли может быть определена на основе расчета, согласованного налогоплательщиком с налоговой службой по месту его учета в качестве налогоплательщика.

Статья 180. Особенности налогообложения юридических лиц -

нерезидентов Туркменистана, получающих доходы из

источников в Туркменистане

1. При получении доходов из источника в Туркменистане от осуществления деятельности, не приводящей к образованию постоянного представительства на территории Туркменистана, и получении других доходов из источника в Туркменистане налог на доходы удерживается налоговым агентом с валового дохода налогоплательщика без осуществления вычетов, за исключением налога на добавленную стоимость. При этом сумма налога на доход удерживается из средств, подлежащих оплате такому юридическому лицу, при каждой выплате, в том числе, когда такие выплаты осуществляются за пределами Туркменистана. Выплатой признается прекращение требования в любой форме.

В отношении этих доходов налоговыми агентами признаются лица, у которых возникают обязательства по выплате таких доходов:

юридические лица - резиденты Туркменистана;

юридические лица - нерезиденты Туркменистана, осуществляющие деятельность на территории Туркменистана через филиал, представительство или постоянное представительство;

индивидуальные предприниматели.

Если налоговым агентом невозможно удержание налога на доход, а также если доход выплачивается физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, налогоплательщик обязан встать на налоговый учет в соответствующей налоговой службе и исполнять обязанности по уплате налога на доход самостоятельно. Это также относится к реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Туркменистана, а также акций и иных ценных бумаг юридических лиц - резидентов Туркменистана, когда сторонами сделки являются нерезиденты Туркменистана, и покупка осуществлена не через постоянное представительство, филиал или представительство, находящиеся на территории Туркменистана.

Исполнение обязанностей налоговых агентов лицами, являющимися подрядчиками и субподрядчиками в соответствии с Законом Туркменистана "Об углеводородных ресурсах", осуществляется в порядке, установленном настоящим Кодексом.

2. Доходами из источников в Туркменистане, подлежащими обложению налогом на прибыль (доход), являются:

а) дивиденды и другие средства, получаемые от долевого участия в юридических лицах - резидентах Туркменистана;

б) проценты по долговым обязательствам любого вида, выплачиваемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями - резидентами Туркменистана, а также юридическими лицами - нерезидентами Туркменистана, если долговое обязательство возникло в связи с деятельностью через постоянное представительство на территории Туркменистана;

в) страховые платежи по договорам страхования и перестрахования риска от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей - резидентов Туркменистана, а также юридических лиц - нерезидентов Туркменистана, если страховые платежи выплачиваются в связи с деятельностью через постоянное представительство на территории Туркменистана;

г) вознаграждения за использование или за предоставление права использования авторских прав, определенных Гражданским кодексом Туркменистана Сапармурата Туркменбаши, а также свидетельства, торговой марки, товарного знака или знака обслуживания, чертежа или модели, схемы, секретной формулы и (или) процесса, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта, выплачиваемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями - резидентами Туркменистана или юридическими лицами - нерезидентами Туркменистана, если такие права используются в связи с деятельностью через постоянное представительство на территории Туркменистана;

д) платежи за аренду (наем) недвижимого имущества, находящегося на территории Туркменистана, движимого имущества (в том числе морских или воздушных судов), арендуемого (нанимаемого) юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями - резидентами Туркменистана или юридическими лицами - нерезидентами Туркменистана, если арендуемое имущество используется для целей постоянного представительства на территории Туркменистана. Указанное также применяется к лизинговым платежам в части, превышающей долю возмещения стоимости имущества, переданного в лизинг;

е) доходы за выполнение работ, оказание услуг на территории Туркменистана, выплачиваемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями - резидентами Туркменистана или юридическими лицами - нерезидентами Туркменистана, если такие работы и услуги оказываются для постоянного представительства на территории Туркменистана. Место выполнения работ и оказания услуг определяется в соответствии со статьей 99 настоящего Кодекса;

ж) доход от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Туркменистана, а также акций и иных ценных бумаг юридических лиц - резидентов Туркменистана. При этом налогооблагаемый доход определяется в соответствии со статьей 160 настоящего Кодекса. При невозможности определения налоговым агентом налогооблагаемого дохода налог удерживается им с полной суммы валового дохода. Перерасчет налога производится при представлении соответствующих документов налогоплательщиком в налоговую службу;

з) штрафы и пени за нарушение договорных обязательств, выплачиваемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями - резидентами Туркменистана;

и) доходы от международных перевозок. Международной перевозкой считается перевозка морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется между пунктами, находящимися за пределами Туркменистана, для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей - резидентов Туркменистана или юридических лиц - нерезидентов Туркменистана, если эти перевозки осуществляются для целей постоянного представительства на территории Туркменистана;

к) иные аналогичные доходы из источников в Туркменистане, не связанные с деятельностью через постоянное представительство.

3. Исчисление налога на доходы, указанные в части 2 настоящей статьи, производится налоговыми агентами по ставке 15 процентов, за исключением доходов от аренды морских или воздушных судов.

Ставка налога на доход от аренды морских или воздушных судов составляет 6 процентов.

4. Налоговые агенты перечисляют налог на доходы в Государственный бюджет Туркменистана в пятидневный срок с момента удержания налога.

5. Налоговые агенты в срок до 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором был выплачен доход, обязаны представлять в налоговую службу по месту своего налогового учета сведения о юридических лицах, которым выплачиваются доходы, суммах исчисленного, удержанного и перечисленного в Государственный бюджет Туркменистана налога на доход по форме, устанавливаемой Главной государственной налоговой службой Туркменистана.

Статья 181. Устранение двойного налогообложения

1. Налоговая служба обязана по запросу юридического лица - нерезидента Туркменистана выдавать документ, подтверждающий факт уплаты им налога на прибыль (доход) в Туркменистане. Форма такого документа устанавливается Главной государственной налоговой службой Туркменистана.

2. Для освобождения от уплаты налога на прибыль (доход) или предоставления иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговую службу Туркменистана официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Туркменистан заключил действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об устранении двойного налогообложения.

Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение трех лет после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога или привилегий.