Глава 1. Налог на добавленную стоимость

Статья 95. Плательщики налога на добавленную стоимость

1. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические лица и физические лица - индивидуальные предприниматели при совершении ими налогооблагаемых операций, указанных в статье 96 настоящего Кодекса.

2. Плательщиками налога на добавленную стоимость не являются:

Международный фонд Сапармурата Туркменбаши;

лица, являющиеся подрядчиками и субподрядчиками в соответствии с Законом Туркменистана "Об углеводородных ресурсах". При совершении такими лицами налогооблагаемых операций, не относящихся к нефтяным работам, на них распространяется действие части 1 настоящей статьи;

индивидуальные предприниматели по деятельности, на которую распространяется упрощенная система налогообложения.

Статья 96. Объект обложения налогом

1. Объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются налогооблагаемые операции, совершаемые налогоплательщиками на территории Туркменистана в соответствии со статьями 98 и 99 настоящего Кодекса.

2. Налогооблагаемыми операциями признаются:

реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг;

выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;

получение возмещения за причиненный ущерб при краже или порче товаров от виновных лиц, а также страхового возмещения;

использование товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственного потребления, если соответствующие затраты не включаются в вычеты, принимаемые для исчисления налога на прибыль (доход) (в том числе через амортизационные отчисления).

3. Налогооблагаемыми операциями не признаются:

а) обращение валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа, если такие операции не имеют целей нумизматики, не связаны с реализацией валюты, изготовившим ее юридическим лицом по заказу Центрального банка Туркменистана, не являются предметом услуг по хранению, инкассации валюты;

б) обращение ценных бумаг, кроме брокерских и посреднических услуг по ним; выдача кредита (ссуды);

в) безвозмездная передача:

основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества юридического лица его правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этого юридического лица;

права собственности на объекты жилищного, производственного и социально - культурного назначения по решению органов государственной власти и управления, местной исполнительной власти и местного самоуправления;

товаров (безвозмездное выполнение работ и оказание услуг) для непредпринимательских юридических лиц;

товаров (безвозмездное выполнение работ и оказание услуг) благотворительными организациями;

товаров (безвозмездное выполнение работ и оказание услуг) в качестве гуманитарной и (или) благотворительной помощи;

г) отчуждение имущества:

находящегося на земельном участке, подлежащем изъятию по решению органов государственной власти и управления, местной исполнительной власти и местного самоуправления для государственных или общественных нужд, либо ввиду ненадлежащего использования земли, культурных ценностей;

в результате реквизиции, конфискации или передачи права собственности на наследуемое имущество, а также принятие государством бесхозного имущества или кладов;

д) реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг в рамках проектов и программ международной гуманитарной, финансовой и технической помощи, предоставляемой Туркменистану иностранными государствами или международными организациями;

е) реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг непредпринимательскими юридическими лицами не с целью получения прибыли;

ж) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций в соответствии с законодательством Туркменистана, в том числе за оказание которых взимается государственная пошлина.

4. Для целей настоящего Кодекса товаром признается имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Электро- и теплоэнергия, газ, вода рассматриваются в качестве товара.

Статья 97. Определение реализации товаров, выполнения работ и

оказания услуг

1. Под реализацией товаров понимается передача права собственности от одного лица к другому в результате их купли - продажи (поставки), обмена, дарения (безвозмездной передачи) или иной формы передачи права собственности.

2. Под выполнением работ понимается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей физических и юридических лиц.

3. Под оказанием услуг понимается деятельность, результаты которой реализуются и потребляются в процессе ее осуществления. Услугами также признаются услуги по лизингу, реализация (передача) нематериальных активов, аренда или концессия имущества.

4. Передача товаров, выполнение работ, оказание услуг для своих работников признаются реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

5. Передача имущественных прав признается реализацией товаров или оказанием услуг.

6. Реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг, носящих вспомогательный характер по отношению к основной налогооблагаемой операции, рассматриваются как часть такой операции.

7. Недостача товара сверх норм естественной убыли признается реализацией товара, если не имеется официального подтверждения того, что эти товары украдены или испорчены.

Статья 98. Место реализации товаров

Местом реализации товаров признается место:

нахождения товаров в момент их передачи покупателю, если они не отгружаются и не транспортируются;

нахождения товаров в момент начала их отгрузки или транспортировки, если они отгружаются или транспортируются поставщиком, получателем или иным лицом;

монтажа, установки или сборки товаров, если они не могут быть по техническим, технологическим или иным основаниям доставлены получателю иначе как в разобранном или несобранном виде, а монтаж, установка или их сборка производятся поставщиком этих товаров или от его имени.

Статья 99. Место выполнения работ, оказания услуг

1. Местом выполнения работ, оказания услуг, за исключением указанных в частях 2 и 3 настоящей статьи, признается место учреждения юридического лица или местонахождение его филиала или представительства (постоянное представительство), а для индивидуальных предпринимателей - место постоянного жительства или нахождения постоянного места деятельности, через которое выполняются работы или оказываются услуги.

Под постоянным местом деятельности понимается постоянное место на территории Туркменистана, через которое индивидуальный предприниматель осуществляет свою деятельность полностью или частично, и определяется применительно к положениям по определению постоянного представительства юридического лица в соответствии со статьей 18 настоящего Кодекса.

2. Местом выполнения работ, оказания услуг признается для:

а) работ, услуг, связанных с недвижимым имуществом, - место нахождения этого имущества;

б) работ, услуг, связанных с движимым имуществом, - место фактического проведения таких работ, осуществления услуг;

в) услуг в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или спорта - место фактического осуществления таких услуг.

3. Местом оказания нижеследующих услуг признается место учреждения юридического лица или место нахождения его филиала, представительства, которому предоставляются услуги:

а) по передаче или предоставлению прав, в том числе на использование объектов интеллектуальной собственности и иных личных неимущественных прав, по передаче в собственность или переуступке торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

б) по рекламе;

в) консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, в области инженерии, а также услуги по управлению, обработке данных и предоставлению информации, проведению геологоразведочных работ. К услугам в области инженерии, в частности, относятся инженерно-консультационные услуги, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно - конструкторские разработки и подобные услуги);

г) финансовые, банковские, страховые, включая перестрахование, за исключением услуг по аренде сейфов;

д) по предоставлению персонала;

е) оказываемые агентом, действующим от имени и за счет другого лица, если они обеспечивают этому лицу вышеприведенные услуги;

ж) по сдаче в аренду движимого материального имущества, за исключением всех видов транспорта юридических лиц, основным видом деятельности которых является предоставление транспортных услуг.

Статья 100. Налоговая база

1. Налоговой базой при совершении налогооблагаемой операции, за исключением совершаемой с применением государственных фиксированных цен (тарифов), является стоимость, определяемая исходя из цены (тарифа) товара (работы, услуги), которую получает или вправе получить налогоплательщик от любого другого лица, не включающей в себя сумму налога на добавленную стоимость.

Налоговая база при совершении налогооблагаемой операции с применением государственных фиксированных цен (тарифов) представляет собой стоимость, определяемую исходя из цены (тарифа) товара (работы, услуги), которую получает или вправе получить налогоплательщик от любого другого лица, включающей в себя сумму налога на добавленную стоимость.

При этом в цену подакцизных товаров включается сумма акцизов.

2. В налоговую базу также включаются суммы, полученные от виновных лиц в возмещение причиненного ущерба при краже или порче товаров, а также суммы страхового возмещения.

Положения настоящей части применяются только в отношении товаров, которые признаются объектом налогообложения в соответствии со статьей 96 настоящего Кодекса и не освобождены от налога в соответствии со статьей 106 настоящего Кодекса.

3. Стоимость товаров, работ, услуг, а также суммы денежных средств, включаемые в налоговую базу в иностранной валюте, пересчитываются в манаты по официальному курсу Центрального банка Туркменистана на дату совершения налогооблагаемой операции.

4. Налоговая база за соответствующий налоговый период определяется как сумма налоговых баз по всем налогооблагаемым операциям, совершенным в соответствующем налоговом периоде (с учетом сумм, указанных в части 2 настоящей статьи), и определяемых в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса за вычетом суммы налоговой базы по налогооблагаемым операциям, указанным в статье 106 настоящего Кодекса, совершенным в этом же налоговом периоде.

В случаях, когда в соответствии со статьей 103 настоящего Кодекса применяются различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждому виду операций, облагаемых по различным ставкам.

Статья 101. Определение налоговой базы для отдельных

налогооблагаемых операций

1. Для целей определения налоговой базы принимается цена товаров (работ, услуг) с учетом положений статьи 36 настоящего Кодекса.

2. Налоговая база при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) определяется исходя из цен на такие товары (работы, услуги), которые применяются налогоплательщиком при обычной возмездной их реализации.

При безвозмездной передаче бывших в употреблении основных средств налоговая база определяется по остаточной стоимости.

3. В случае, если сторонами сделки не определена стоимость обмениваемых товаров (работ, услуг), налоговая база определяется исходя из цен на такие товары (работы, услуги), которые применяются налогоплательщиком при обычной их реализации.

При неэквивалентном обмене в облагаемый оборот включаются любые суммы доплат к стоимости обмениваемых товаров (работ, услуг).

4. При использовании товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственного потребления, если соответствующие затраты по ним не включаются в вычеты, принимаемые для исчисления налога на прибыль (доход), налоговая база определяется исходя из цен на такие товары (работы, услуги), которые применяются налогоплательщиком при обычной возмездной их реализации.

5. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

6. Налоговая база при реализации посреднических услуг, услуг по договору поручения и комиссии определяется как сумма денежных средств, полученная в виде вознаграждений, сборов и (или) других платежей за эти услуги.

7. Налоговая база при реализации услуг по изготовлению товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки (переработки).

Давальческим сырьем (материалами) являются товары, передаваемые заказчиком стороннему лицу для обработки или переработки (оплачиваемой заказчиком) и получения определенного объема полуфабрикатов или готовой продукции из этого сырья. По договорам на обработку или переработку сырья и материалов (толлинговые операции) в качестве оплаты за оказанные услуги заказчик может передавать часть полученной из этого сырья (материалов) полуфабрикатов или готовой продукции, являющейся эквивалентом стоимости таких услуг.

8. При выполнении работ, оказании услуг, цены или тарифы на которые устанавливаются с включением в них стоимости используемых материалов и (или) запасных частей, налоговая база определяется как стоимость таких работ или услуг без включения в нее налога на добавленную стоимость. При этом стоимость используемых материалов и запасных частей включается по цене их приобретения без учета налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении, и торговой надбавки к ней (без налога на добавленную стоимость), устанавливаемой лицом, выполняющим работы, оказывающим услуги.

При выполнении работ, оказании услуг, цены и тарифы на которые устанавливаются без включения в них стоимости используемых материалов и (или) запасных частей, при условии, что эти материалы или запасные части оплачиваются покупателем работ или услуг отдельно, налоговая база определяется как сумма стоимости выполненных и оплаченных работ и услуг, стоимости материалов и запасных частей, реализованных покупателю работ или услуг, без включения в них налога на добавленную стоимость.

9. В налоговую базу не включается стоимость тары, подлежащей возврату получателем товаров.

10. При осуществлении операций, связанных с залогом, налоговая база определяется в порядке, установленном частью 1 статьи 100 настоящего Кодекса.

11. При реализации товаров и иного имущества ликвидируемого юридического лица (филиала или представительства юридического лица - нерезидента Туркменистана) или прекращении деятельности индивидуального предпринимателя налоговая база определяется на основе фактически примененных налогоплательщиком цен реализации этих товаров и имущества, но не ниже цен приобретения - по товарам и остаточной стоимости - по основным средствам и нематериальным активам.

12. Налоговая база по реализуемым товарам, выполняемым работам и оказываемым услугам, по которым установлены льготные цены (тарифы, расценки), определяется с учетом таких льгот. Указанное относится и к бесплатному отпуску населению товаров и оказание услуг в соответствии с законодательством Туркменистана.

Налоговая база по реализуемым товарам, выполняемым работам и оказываемым услугам для бюджетных организаций определяется исходя из фактических цен реализации.

13. При недостаче товара сверх норм естественной убыли, если не имеется официального подтверждения того, что эти товары украдены или испорчены, налоговая база определяется в порядке, установленном частью 2 настоящей статьи.

14. При осуществлении операций по проведению лотерей, а также по другой игорной деятельности налоговая база определяется в порядке, установленном частью 1 статьи 100 настоящего Кодекса.

Статья 102. Корректировка налоговой базы

Налоговая база подлежит корректировке в случаях, установленных статьей 35 настоящего Кодекса.

Статья 103. Ставка налога на добавленную стоимость

Ставка налога на добавленную стоимость устанавливается в размере:

0 (ноль) процентов - в отношении налогооблагаемых операций, указанных в статье 105 настоящего Кодекса;

15 процентов - в отношении других налогооблагаемых операций.

При реализации товара, выполнении работы, оказании услуги по фиксированным государственным ценам применяется расчетная ставка, составляющая 13,04 процента, за исключением налогооблагаемых операций, указанных в статье 105 настоящего Кодекса.

Статья 104. Налоговый и отчетный периоды

1. Налоговый и отчетный периоды по налогу на добавленную стоимость устанавливаются для юридических лиц и лиц, входящих в товарищество, если в него входит хотя бы одно юридическое лицо, равными календарному месяцу.

2. Налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается для индивидуальных предпринимателей и лиц, входящих в товарищество, если в него не входят юридические лица, равным календарному году, а отчетные периоды - с 1 числа месяца Туркменбаши по 30 число месяца Огуз и с 1 числа месяца Горкут по 31 число месяца Битараплык.

Статья 105. Налогооблагаемые операции, в отношении которых

применяется нулевая ставка

Ставка в размере 0 (ноль) процентов применяется в отношении следующих налогооблагаемых операций:

реализация на экспорт товаров как собственного производства, так и приобретенных, за исключением природного (попутного) газа, нефти, хлопка-сырца и продуктов их переработки. При этом под экспортом товаров для целей налогообложения понимается вывоз товаров за пределы Туркменистана при наличии подтверждения в установленном порядке факта пересечения таможенной границы Туркменистана;

оказание услуг по осуществлению международных перевозок пассажиров и грузов физических и юридических лиц. При этом не являются международными перевозками услуги по перевозке транспортными средствами, когда пункт отправления и назначения находятся на территории Туркменистана, даже если транспортное средство при осуществлении таких перевозок выходит за пределы территории Туркменистана;

услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров, а также услуги по транзиту иностранных грузов через территорию Туркменистана;

услуги, связанные с заправкой топливом иностранных морских и воздушных судов, используемых для международных грузовых и пассажирских перевозок, и их обслуживанием (включая аэронавигационные, взлетно-посадочные), а также реализация товаров, предусмотренных для потребления экипажем и пассажирами при таких перевозках;

реализация товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

реализация товаров, выполнение работ и оказание услуг, предназначенных для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, международных организаций. Указанное применяется только в случае установления аналогичного порядка для дипломатических и приравненных к ним представительств Туркменистана за рубежом;

реализация товаров, выполнение работ и оказание услуг, оплата которых осуществляется за счет средств Валютного резерва Правительства Туркменистана;

реализация товаров, выполнение работ и оказание услуг для лиц, являющихся подрядчиками и субподрядчиками в соответствии с Законом Туркменистана "Об углеводородных ресурсах";

реализация сельскохозяйственной продукции собственного производства.

Статья 106. Льготы по налогооблагаемым операциям

1. Налог на добавленную стоимость не уплачивается при осуществлении следующих налогооблагаемых операций:

услуги городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси, в том числе маршрутного), а также услуги по перевозке пассажиров в пригородном сообщении речным, железнодорожным или автомобильным транспортом;

услуги и работы по гарантийному ремонту в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей и деталей;

реализация лекарственных средств, медикаментов, средств дезинфекции, изделий медицинского назначения, медицинской техники, протезно-ортопедических изделий и специальных транспортных средств для инвалидов;

ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги;

услуги здравоохранения, зубное протезирование, в том числе косметологические услуги нелечебного характера не освобождаются от налога на добавленную стоимость;

услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, услуги по реабилитации инвалидов;

услуги в системе образования;

ритуальные и иные связанные с ними услуги, а также услуги по изготовлению надгробных памятников, работы по реставрации мест захоронений;

услуги религиозных организаций, включая проведение обрядов и церемоний, а также реализация предметов культа и религиозного назначения;

реализация товаров, производимых учебно-производственными предприятиями общества слепых и глухих и других общественных организаций инвалидов;

услуги по страхованию и перестрахованию, оказываемые страховыми организациями;

реализация сельскохозяйственными предприятиями продуктов переработки производимой ими сельскохозяйственной продукции, кроме хлопка-сырца и продукции маслоделия;

реализация семян, используемых для производства сельскохозяйственной продукции; коконов и грены тутового шелкопряда и услуг по их выращиванию; минеральных удобрений; гербицидов, ядохимикатов и других средств, предназначенных для защиты растений, а также механизированных услуг по производству и сбору сельскохозяйственной продукции;

реализация муки, хлеба и хлебобулочных изделий, макарон, крупяных изделий, в том числе риса, комбикормов, молока и молочной продукции, брынзы, сыра, мороженого, маргарина, яиц, масла растительного и животного, мяса птицы и мясопродуктов, включая консервы, колбасных изделий всех видов, рыбы и рыбопродуктов (кроме деликатесных), кондитерских изделий, чая, сахара, детского питания, соли, овощей, фруктов и бахчевых культур, соков, джема, варенья;

землеустроительные работы по передаче земель в частную собственность;

жилищно-коммунальные и эксплуатационные услуги, оказываемые населению (включая квартплату);

научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет средств Госудаpственного бюджета Туркменистана;

реализация товаров (работ, услуг), оплачиваемых за счет средств проектов и программ международной гуманитарной, финансовой и технической помощи, предоставляемой Туркменистану иностранными госудаpствами или международными организациями;

проведение лотерей, азартных игр и игр на деньги (игорная деятельность).

2. Налоговая база подлежит уменьшению на сумму денежных средств, направленных в Валютный резерв Правительства Туркменистана.

3. Налог на добавленную стоимость не уплачивается по товарам (за исключением подакцизных), работам и услугам, реализацию которых (совершаемые налогооблагаемые операции) осуществляют следующие лица:

инвестиционные пенсионные фонды;

предприятия общественных объединений инвалидов;

образовательные учреждения.

4. Реализация товаров, выполнение работ и оказание услуг, предназначенных для личного пользования дипломатическим или административно-техническим персоналом дипломатических и приравненных к ним представительств, международных организаций, включая проживающих вместе с ними членов их семей, осуществляются с налогом на добавленную стоимость. Сумма налога возмещается им органами экономики и финансов при наличии товарных (кассовых) чеков, подтверждающих указанные расходы в порядке, устанавливаемом Министерством экономики и финансов Туркменистана. Указанное применяется только в случае установления аналогичного порядка для дипломатических и приравненных к ним представительств Туркменистана за рубежом.

Статья 107. Сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая

к оплате покупателям (заказчикам, потребителям)

1. При совершении налогооблагаемой операции по реализации товара (работы, услуги) налогоплательщик, выступающий в качестве продавца (подрядчика), обязан предъявить к оплате покупателю (заказчику, потребителю) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость, которую покупатель (заказчик, потребитель) обязан оплатить одновременно с оплатой товара (работы, услуги).

2. Сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая к оплате покупателю (заказчику, потребителю) при реализации товара (работы, услуги), исчисляется как произведение налоговой базы, определяемой в соответствии с частью 1 статьи 100 настоящего Кодекса и соответствующей ставки налога, установленной статьей 103 настоящего Кодекса.

3. В расчетных документах соответствующая сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой.

При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам или тарифам на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, соответствующая сумма налога не выделяется.

4. Налогоплательщик, совершающий налогооблагаемые операции, обязан выписать получателю товаров, работ или услуг счет-фактуру установленного образца. Счет-фактура выписывается в двух экземплярах, первый из которых предъявляется покупателю (заказчику, потребителю), второй - остается у выписавшего его лица.

Счет-фактура выдается не позднее даты отгрузки товара или выполнения работы, оказания услуги.

Форма счета-фактуры устанавливается Министерством экономики и финансов Туркменистана.

5. При совершении налогооблагаемой операции, освобождаемой от налога на добавленную стоимость, счетфактура выписывается без выделения суммы налога на добавленную стоимость и в нем делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога на добавленную стоимость".

6. В качестве счета-фактуры служат также чеки (талоны) за покупку товаров (работы, услуги), выданные лицами, осуществляющими деятельность в сфере торговли или обслуживания, и должны указывать общую стоимость товаров (работ, услуг) и включенную в нее сумму налога на добавленную стоимость. В случае отсутствия отдельных данных они должны быть отражены в прилагаемом к чеку (талону) счете, заполненном в установленном порядке.

Статья 108. Исчисление суммы налога на добавленную стоимость,

подлежащей уплате в Государственный бюджет

Туркменистана

1. Исчисление суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в Государственный бюджет Туркменистана, осуществляется:

налогоплательщиком самостоятельно, за исключением случаев, указанных в абзаце первом части 2 и части 3 настоящей статьи, - при совершении налогооблагаемых операций;

налоговым агентом - в случаях, указанных в абзаце первом части 2 настоящей статьи;

налоговой службой - в случаях, указанных в части 3 настоящей статьи.

2. Если иностранное юридическое лицо или иностранное физическое лицо - индивидуальный предприниматель совершает на территории Туркменистана налогооблагаемые операции и не состоит на налоговом учете, сумма налога на добавленную стоимость исчисляется и удерживается налоговым агентом, оплачивающим стоимость приобретаемых им товаров (работ, услуг). Указанное применяется и в случае реализации товаров по договору поручения (комиссии), когда удержание должно производиться поверенным лицом (комиссионером) из сумм, причитающихся выплате доверителю (комитенту), - этому иностранному юридическому лицу или иностранному физическому лицу - индивидуальному предпринимателю. При этом сумма налога на добавленную стоимость удерживается из средств, подлежащих оплате этому иностранному юридическому лицу или иностранному физическому лицу - индивидуальному предпринимателю при каждой выплате.

Налоговым агентом в данном случае признаются юридическое лицо - резидент Туркменистана, физическое лицо - индивидуальный предприниматель, состоящий на налоговом учете в Туркменистане, оплачивающие стоимость приобретаемых ими товаров (работ, услуг), а также иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность на территории Туркменистана через филиал, представительство или постоянное представительство, которое оплачивает (в том числе и за рубежом) стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг).

Если исчисление и удержание налога на добавленную стоимость налоговым агентом не представляются возможным, это иностранное юридическое лицо (или иностранное физическое лицо - индивидуальный предприниматель) обязано встать на налоговый учет в соответствующей налоговой службе и исполнять обязанности по уплате налога самостоятельно.

3. Сумма налога на добавленную стоимость по налогооблагаемым операциям, подлежащая уплате в Государственный бюджет Туркменистана индивидуальным предпринимателем и товариществом, если в него не входят юридические лица, исчисляется налоговой службой на основании информации, указанной ими в представляемой налоговой декларации.

4. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в Государственный бюджет Туркменистана, исчисляется как сумма налога по всем налогооблагаемым операциям, имевшим место в налоговом периоде, уменьшенная на сумму налога, подлежащую зачету в этом же периоде в соответствии со статьей 110 настоящего Кодекса.

Сумма налога по налогооблагаемым операциям, облагаемым одинаковыми ставками налога, определяется как произведение налоговой базы по таким налогооблагаемым операциям, исчисляемым в соответствии с частью 5 статьи 100 и статьи 101 настоящего Кодекса, на соответствующую налоговую ставку, установленную статьей 103 настоящего Кодекса.

Отнесение налогооблагаемой операции к соответствующему налоговому периоду производится в соответствии со статьей 109 настоящего Кодекса в зависимости от момента ее совершения.

В случаях, установленных частью 3 статьи 111 настоящего Кодекса, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в Государственный бюджет Туркменистана, уменьшается на сумму исчисленных и подлежащих уплате авансовых платежей налога.

5. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в Государственный бюджет Туркменистана и удерживаемая с иностранных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, указанных в части 2 настоящей статьи, исчисляется как произведение налоговой базы по каждой совершенной на территории Туркменистана налогооблагаемой операции, определяемой в соответствии со статьями 100 и 101 настоящего Кодекса с учетом льгот, установленных статьей 106 настоящего Кодекса, на соответствующую ставку налога, установленную статьей 103 настоящего Кодекса.

6. Если сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего зачету в каком - либо налоговом периоде, превышает сумму налога на добавленную стоимость, исчисленного в соответствии с настоящей статьей за этот же период, то сумма такого превышения подлежит возврату либо зачету в счет других причитающихся с плательщиков сумм платежей в Государственный бюджет Туркменистана в соответствии со статьей 49 настоящего Кодекса.

Статья 109. Период, в котором налогооблагаемая операция считается

совершенной

1. Налогооблагаемая операция считается совершенной в том отчетном (налогом) периоде, когда товары отгружены (переданы), работы выполнены и сданы заказчику (в том числе поэтапно) и услуги завершены, если иное не установлено настоящей статьей.

Отгрузка (передача) товаров считается произведенной, работа выполненной, а услуга оказанной, если налогоплательщик выполнил все вытекающие из сделки или договора обязательства, и соответствующая сумма подлежит безусловной уплате (возмещению) ему, даже если удовлетворение этого права отсрочено, или платежи осуществляются по частям.

Налогооблагаемые операции по долгосрочным контрактам на выполнение работ, оказание услуг считаются совершенными в каждом отчетном (налоговом) периоде в соответствии с объемами их фактического исполнения на последнее число каждого отчетного периода.

Под долгосрочными контрактами в целях настоящей статьи понимаются любые контракты, которые не завершены в пределах трех месяцев.

2. При установлении недостачи товаров сверх норм естественной убыли, признаваемой реализацией товаров в соответствии с частью 7 статьи 97 настоящего Кодекса, налогооблагаемая операция считается совершенной в том отчетном (налоговом) периоде, когда она выявлена.

3. Налогооблагаемые операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственных нужд считаются совершенными в том отчетном (налоговом) периоде, когда они были завершены или начата эксплуатация объекта.

4. При возмещении виновными лицами причиненного ущерба в связи с кражей или порчей товаров, получении страхового возмещения налогооблагаемые операции считаются совершенными в том отчетном (налоговом) периоде, когда получены такие возмещения.

5. При реализации товаров (работ, услуг) для собственного потребления налогооблагаемые операции считаются совершенными в том отчетном (налоговом) периоде, в котором товары переданы в пользование (потребление), работы или услуги завершены.

Статья 110. Исчисление суммы засчитываемого налога

1. Суммой засчитываемого налога на добавленную стоимость являются суммы налога, уплаченные налогоплательщиком поставщикам товаров (работ, услуг) в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом зачет налога на добавленную стоимость производится по приобретенным товарам (включая основные средства, объекты незавершенного строительства и нематериальные активы), работам и услугам, предназначенным для осуществления налогооблагаемых операций, указанных в статьях 96 и 97 настоящего Кодекса, даже если они не включаются в вычеты, принимаемые для исчисления налога на прибыль (доход).

Зачету подлежит сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд, при последующей реализации объектов, на которых производились такие работы.

2. Основанием для зачета суммы налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), являются счет-фактура, выписываемая в порядке, установленном статьей 107 настоящего Кодекса, и документы, подтверждающие оплату (расчеты) с поставщиками (подрядчиками).

При применении нулевой ставки налога на добавленную стоимость, а также в иных необходимых случаях Главной государственной налоговой службой Туркменистана могут устанавливаться дополнительные требования для подтверждения права на проведение зачета налога на добавленную стоимость.

3. Сумма налога на добавленную стоимость по основным средствам, объектам незавершенного строительства и нематериальным активам засчитывается с момента их приобретения (изготовления собственными силами):

единовременно, если стоимость их приобретения (без налога на добавленную стоимость) не превышает 50 миллионов манатов;

ежемесячно равными частями в течение двух лет, если стоимость их приобретения (без налога на добавленную стоимость) превышает 50 миллионов манатов;

ежемесячно равными частями в течение семи лет по объектам капитального строительства (зданиям, сооружениям, дорогам, передаточным устройствам), морским и воздушным судам, железнодорожному транспорту.

Не подлежит зачету сумма налога на добавленную стоимость по основным средствам, объектам незавершенного строительства и нематериальным активам, приобретенным за счет бюджетных ассигнований и средств Валютного резерва Правительства Туркменистана.

4. В случае, если налогоплательщик совершает налогооблагаемые операции, в том числе освобожденные от налога на добавленную стоимость, указанные в статье 106 настоящего Кодекса, сумма засчитываемого налога определяется только по налогооблагаемым операциям, не освобожденным от налога, если иное не установлено настоящей статьей.

Если по отдельным операциям невозможно ведение раздельного учета сумм засчитываемого налога на добавленную стоимость и налога, по которому такой зачет не допускается, то сумма засчитываемого налога определяется как часть налога на добавленную стоимость, оплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), приобретенных в отчетном (налоговом) периоде, пропорциональная отношению налоговой базы к общей сумме всех операций как признаваемых, так и не признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость. Для более точного определения сумм засчитываемого налога на добавленную стоимость допускается составление такого расчета в целом за год с отражением корректировки за месяц Битараплык.

5. Не подлежат зачету суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам) в случае использования указанных товаров (работ, услуг) для осуществления:

налогооблагаемых операций, освобожденных от налога на добавленную стоимость, указанных в статье 106 настоящего Кодекса;

операций, не являющихся объектами налогообложения согласно статье 96 настоящего Кодекса.

При этом указанные суммы налога на добавленную стоимость включаются соответственно в вычеты, принимаемые для исчисления налога на прибыль (доход) юридических лиц (вычеты индивидуальных предпринимателей при исчислении подоходного налога с физических лиц), вместе со стоимостью таких товаров, работ и услуг или покрываются за счет прибыли (дохода), остающейся в распоряжении налогоплательщика после уплаты налогов, или за счет соответствующих источников финансирования.

6. При реализации бывших в употреблении основных средств сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная при их приобретении, принимается в зачет в пределах суммы налога на добавленную стоимость, которая на момент реализации не была зачтена в соответствии с частью 3 настоящей статьи или не была списана через амортизацию.

7. В тех случаях, когда исчисление, удержание и уплата налога на добавленную стоимость возложены на налогового агента, зачет или возврат налогоплательщику налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящей статьей осуществляется после уплаты в Государственный бюджет Туркменистана налоговым агентом налога, удержанного из выплат, производимых налогоплательщику.

Зачет или возврат осуществляется на основании заявления налогоплательщика, подаваемого в налоговую службу по месту постановки на учет налогового агента, удержавшего налог, в порядке, установленном статьей 49 настоящего Кодекса. Вместе с заявлением представляются и документы, указанные в части 2 настоящей статьи.

8. Корректировка сумм налога, принимаемых в зачет, осуществляется в случаях и порядке, установленных статьей 35 настоящего Кодекса для корректировки налоговой базы.

Статья 111. Представление налоговой декларации и уплата налога на

добавленную стоимость

1. Налогоплательщики, за исключением лиц, указанных в части 2 настоящей статьи, обязаны представлять декларацию по налогу на добавленную стоимость за каждый отчетный период.

Декларация по налогу на добавленную стоимость представляется за истекший отчетный период не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

2. Декларация по налогу на добавленную стоимость не представляется иностранными юридическими лицами и иностранными физическими лицами - индивидуальными предпринимателями в случаях, когда удержание и уплата в Государственный бюджет Туркменистана налога на добавленную стоимость осуществляются налоговыми агентами.

Лицо, выступающее в качестве налогового агента, обязано представлять в налоговую службу по месту своего налогового учета отчет о суммах исчисленного, удержанного и перечисленного в Государственный бюджет Туркменистана налога на добавленную стоимость не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлены выплаты и должны производиться удержания налога. Форма отчета устанавливается Главной государственной налоговой службой Туркменистана по согласованию с Министерством экономки и финансов Туркменистана.

3. Лица, указанные в части 1 настоящей статьи (за исключением лиц, указанных в части 5 настоящей статьи), осуществляют уплату в Государственный бюджет Туркменистана налога на добавленную стоимость, исчисленного в соответствии с представляемой налоговой декларацией, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Указанные лица в течение отчетного периода также производят уплату налога на добавленную стоимость в виде авансовых платежей. Сумма авансового платежа составляет одну третью часть от суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной за предыдущий отчетный период.

Уплата налога на добавленную стоимость в виде авансового платежа производится налогоплательщиками в сроки - 13, 23 числа отчетного месяца и 3 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Если авансовые платежи, исчисленные в указанном выше порядке, имеют значительные расхождения с размером налога на добавленную стоимость, определенного исходя из прогнозируемой (предполагаемой) налоговой базы, то авансовые платежи, подлежащие взносу в Государственный бюджет Туркменистана, могут устанавливаться налоговой службой исходя из прогнозируемых показателей.

В этом случае налогоплательщик в срок до начала отчетного периода представляет в налоговую службу по месту постановки на налоговый учет сведения о сумме прогнозируемой налоговой базы на предстоящий отчетный период.

4. Лица, выступающие в качестве налоговых агентов, осуществляют уплату удержанных сумм налога на добавленную стоимость в пятидневный (а при выплатах, производимых за рубежом - в пятнадцатидневный) срок со дня, установленного для удержания налога в соответствии с частью 2 статьи 108 настоящего Кодекса.

5. Индивидуальные предприниматели и лица, входящие в товарищество, если в него не входят юридические лица, осуществляют уплату в Государственный бюджет Туркменистана налога на добавленную стоимость за отчетный период с 1 числа месяца Туркменбаши по 30 число месяца Огуз - не позднее 1 числа месяца Рухнама текущего года и за отчетный период с 1 числа месяца Горкут по 31 число месяца Битараплык - 1 числа месяца Новруз следующего года.

Уплата налога производится на основании налогового уведомления, направляемого налоговой службой в сроки за отчетный период с 1 числа месяца Туркменбаши по 30 число месяца Огуз - не позднее 1 числа месяца Алп Арслан текущего года и за отчетный период с 1 числа месяца Горкут по 31 число месяца Битараплык - 1 числа месяца Байдак следующего года.

6. Для отдельных категорий налогоплательщиков Главной государственной налоговой службой Туркменистана могут устанавливаться иные сроки подачи декларации и сроки уплаты налога на добавленную стоимость, но не позднее тридцати дней от сроков, установленных частями 1, 3, 4 и 5 настоящей статьи.

Статья 112. Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную

стоимость при осуществлении совместной деятельности

1. Налогоплательщиками, осуществляющими совместную деятельность (товарищество), обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость возлагается на одного из участников товарищества, осуществляющего деятельность на территории Туркменистана.

О принятии такого решения налогоплательщики, входящие в товарищество, должны в сроки, установленные частью 2 статьи 23 настоящего Кодекса, письменно довести до налоговых служб, в которых они состоят на налоговом учете.

2. При исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в Государственный бюджет Туркменистана по деятельности товарищества, в зачет принимается налог на добавленную стоимость по сырью, материалам, работам, услугам и другим, оплаченным любым из участников договора для целей осуществления совместной деятельности. Основанием для такого зачета служит информация (копии или оригиналы документов первичного бухгалтерского учета) о произведенных расходах всех участников товарищества.

Суммы принимаемого в зачет налога на добавленную стоимость в этом случае не должны повторно приниматься в зачет при определении налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в Государственный бюджет Туркменистана в отношении деятельности налогоплательщиков, не относящейся к деятельности в составе товарищества.

3. Исполнение обязанности по уплате в Государственный бюджет Туркменистана налога на добавленную стоимость может осуществляться одним из участников товарищества по всей сумме налога или каждым из них - по соответствующей доле от общей суммы налога.

В обоих случаях участник товарищества, на которого возложено исчисление налога на добавленную стоимость, обязан в установленные сроки подать декларацию по налогу на добавленную стоимость в целом по совместной деятельности в налоговую службу по месту постановки на налоговый учет.

К декларации должны быть приложены сведения с указанием:

всех участников товарищества, их индивидуальных налоговых номеров, местонахождения или места жительства;

копия решения о том, как будет уплачиваться налог - одним из участников товарищества или каждым из них в своей доле.

Налоговая служба в течение пяти дней после представления декларации должна направить соответствующее указание в налоговые службы по месту налогового учета других участников товарищества для:

оповещения о том, что уплата налога на добавленную стоимость производится одним из участников;

установления мер контроля за полнотой и своевременностью уплаты налога на добавленную стоимость другими участниками товарищества в своей доле.

Статья 113. Специальные положения

1. Если в случаях, предусматривающих льготы или освобождения от налога на добавленную стоимость, или применение нулевой ставки налога, налогоплательщик ошибочно включил сумму налога в счет-фактуру или иной документ, то указанная сумма налога подлежит уплате в Государственный бюджет Туркменистана в установленном порядке с начислением пени при несвоевременной уплате налога. При этом у покупателя (заказчика) допускается зачет уплаченного налога.

Финансовые санкции, установленные статьей 89 настоящего Кодекса, в этом случае не применяются.

2. В случаях, когда налогоплательщик ошибочно не включил сумму налога на добавленную стоимость в счет-фактуру, предъявляемую покупателю (заказчику) товаров (работ, услуг), и не уплатил налог в Государственный бюджет Туркменистана, то налоговая служба вправе взыскивать в бюджет указанную сумму налога с такого покупателя (заказчика).