Глава 28 Правила налогового учёта

Статья 198. Налоговый год

Налоговым годом признается календарный год.

Статья 199. Принципы учета доходов и расходов

1. Налогоплательщик обязан своевременно и правильно произвести учет доходов и расходов на основании документально подтвержденных данных с применением методов, предусмотренных настоящей главой, и отнести их к отчетному периоду, в котором осуществлялось получение доходов и производство расходов, чтобы ясно отразить доход (прибыль), подлежащий обложению налогом. Для учёта налогоплательщиком доходов и расходов применяется кассовый метод или метод начислений, в зависимости от того, каким методом он пользуется при бухгалтерском учете.

2. Налогоплательщик обязан произвести полный учет всех операций, связанных с его деятельностью, чтобы был гарантирован контроль за их началом, ходом и завершением. При этом, в первичных документах учёта полностью и чётко должны быть отражены: содержание, предмет, сумма хозяйственной операции, наименования сторон, участвующих в хозяйственной операции. Кроме того, в случае поставок товаров для экономической деятельности внутри страны (кроме поставок, осуществляемых по специальным счетам-фактурам НДС, включающим реквизиты, предусмотренные по накладной) обязательно выписывать товарную накладную по форме и в порядке, установленном Министром финансов Грузии, без которой запрещаются транспортировка, хранение и реализация товаров.

3. Доход (прибыль), подлежащий обложению налогом, должен быть определен по методу, используемому налогоплательщиком при бухгалтерском учете. При этом, корректировка дохода (прибыли) производится только в соответствии с требованиями настоящего Кодекса. Если данные бухгалтерского учета налогоплательщика по вычетам, предусмотренным Кодексом, и предельные нормы, установленные Кодексом, отличаются друг от друга, лицо в целях определения объекта, подлежащего налогообложению, должно обеспечить налоговый учет вычетов.

4. С учетом положений настоящей статьи налогоплательщик должен производить учёт в налоговых целях по кассовому методу учета или методу начислений при условии, что в течение налогового года он будет использовать один метод.

5. Если налогоплательщик производит учет по методу начислений, моментом получения доходов признается момент поставки товаров (услуг).

6. Физическое лицо вправе производить учёт по методу начислений только по доходам, полученным от предпринимательской деятельности.

7. При изменении налогоплательщиком любого аспекта метода учета корректировка дохода (прибыли), подлежащего налогообложению, должна производиться в год осуществления такого изменения с учетом того, чтобы ни один из элементов, связанных с определением дохода (прибыли), подлежащего налогообложению, не был бы пропущен или включен дважды.

8. Если налогоплательщик получает доходы или несет расходы в неденежной форме, момент получения такого дохода либо производства расходов определяется в порядке, в каком определяется момент получения доходов или производства расходов в денежной форме.

Статья 200. Учет доходов и расходов по кассовому методу

Налогоплательщик, использующий кассовый метод учета, должен учитывать доходы на момент приобретения права на их получение или использование и распоряжение и производить вычет расходов после оплаты (указанное не касается подлежащих амортизации основных средств, предусмотренных статьей 183 настоящего Кодекса).

Статья 201. Момент получения доходов по кассовому методу

1. При наличном расчете моментом получения доходов признаётся момент получения наличных денег, а при безналичном расчете - зачисление денежных средств на расчетный счет налогоплательщика или другой счет в банке, которым распоряжаться или с которого получать эти средства он имеет право.

2. В случае отмены или погашения финансовых обязательств налогоплательщика, в частности, во время взаимозачетов, моментом получения доходов признаётся момент отмены или погашения этих обязательств.

3. Моментом получения доходов по взятому налогоплательщиком векселю (или другим долговым обязательствам) в целях обеспечения финансовых обязательств признаётся момент предъявления векселя (или других долговых обязательств) другому лицу, но не позднее ближайшего возможного момента для предъявления с целью наличного расчета.

Статья 202. Момент производства расходов по кассовому методу

учёта

1. При применении кассового метода учета моментом производства расходов признаётся момент производства фактически расходов налогоплательщиком, кроме случаев, предусмотренных частью 3 настоящей статьи.

2. При наличном расчете моментом производства расходов налогоплательщиком признаётся момент уплаты наличными, а при безналичном расчете - момент списания банком сумм с банковского или другого счета налогоплательщика.

3. В случае отмены или погашения финансовых обязательств перед налогоплательщиком, в частности, во время взаимозачётов, моментом производства расходов признаётся момент отмены или погашения этих обязательств.

4. В отношении платежей, связанных с передачей долговых обязательств или имущества в аренду, если срок долгового обязательства либо договора аренды включает несколько отчетных периодов, под суммой фактически уплаченного процента (аренды), вычитываемой в течение налогового года, понимается сумма процента (аренды), исчисляемая по сумме, начисленной или подлежащей начислению за каждый отчетный период.

Статья 203. Учет доходов и расходов по методу начислений

При использовании налогоплательщиком в учете метода начислений доходы и расходы учитываются в соответствии с моментом приобретения права получения этих доходов и признания этих расходов налогоплательщиком, независимо от момента получения фактически доходов и производства расходов.

Статья 204. Момент получения доходов по методу начислений

1. Право получения доходов (в том числе штрафных санкций) считается приобретенным налогоплательщиком, если соответствующая сумма подлежит уплате налогоплательщику или если он выполнил все обязательства, предусмотренные сделкой (договором).

2. Если налогоплательщик оказывает услуги, указанное в части первой настоящей статьи право считается приобретенным в момент завершения им оказания услуг, предусмотренных сделкой (договором).

3. Если налогоплательщик получает или вправе получать доход в виде процентов либо от передачи имущества в аренду, право получения дохода считается приобретенным в момент истечения срока долгового обязательства или договора аренды. Если срок долгового обязательства или договора аренды, с точки зрения уплаты налога, включает несколько отчетных периодов, доход между отчетными периодами распределяется в соответствии с суммой, начисленной или подлежащей начислению за каждый отчетный период.

Статья 205. Момент производства расходов по методу начислений

1. Кроме случая, предусмотренного частью 3 настоящей статьи, при использовании налогоплательщиком в учете метода начислений моментом производства расходов, связанных со сделкой (договором), признаётся момент, когда выполнены все следующие условия:

а) возможно признать однозначно взятие налогоплательщиком на себя финансовых обязательств;

б) размер финансового обязательства может быть оценен с достаточной точностью;

в) все участники сделки (договора) фактически выполнили свои обязательства согласно этой сделке (договору), и надлежащее возмещение подлежит обязательной уплате.

2. Под финансовым обязательством понимается обязательство, взятое в результате сделки (договора), в силу выполнения которого второй участник сделки (договора) должен указать доход, соответствующий обязательству в денежной или иной форме.

3. При уплате процентов по долговым обязательствам или платежей за имущество, переданного в аренду, моментом производства расходов признается момент истечения срока долгового обязательства или договора аренды. Если срок долгового обязательства или договора аренды, с точки зрения уплаты налога, включает несколько отчетных периодов, расходы между отчетными периодами расределяются в соответствии с их начислениями.

Статья 206. Совладение

В случае совместного владения (совладения) товариществом или другими образованиями на базе собственности более чем одного лица без учреждения юридического лица прибыль (доход), подлежащая налогообложению, относится к их владельцам в соответствии с долей и включается в их совокупный доход.

Статья 207. Доходы и вычеты по долгосрочным контрактам

1. Если налогоплательщик производит учёт по методу начислений, доходы и вычеты должны быть предусмотрены по долгосрочным контрактам, пропорционально в течение налогового года, в соответствии с их фактическим исполнением.

2. Объем выполнения по долгосрочному контракту определяется сопоставлением расходов, понесенных до конца налогового года, с совокупными расходами, предусмотренными по контракту.

3. Под долгосрочным контрактом понимается контракт на производство, установку, строительство или оказание соответствующих услуг, не законченный в налоговом году, в котором начато оказание услуг, предусмотренных по контракту (кроме контракта, завершение которого ожидаемо в течение 6 месяцев после начала оказания услуг, предусмотренных по контракту).

Статья 208. Порядок учёта товарно-материальных ценностей

1. Лицо для учёта товарно-материальных ценностей обязано вести журнал учёта и движения товаров по каждому конкретному месту экономической деятельности (где происходит получение, хранение или поставка товаров). Лица, производящие учет и отчетность с помощью средств программного обеспечения, могут вести журнал учета и движения товаров с нанесением электронной информации на лист и ее удостоверением ответственным лицом. Форму таких журналов и порядок их ведения определяет Министр финансов Грузии.

2. Налогоплательщик обязан внести в состав товарно-материальных ценностей находящийся в его собственности обработанный или частично обработанный товар, независимо от его местонахождения, в частности, сырье или (и) материалы (кроме капитализируемых расходов), приобретенные для последующей реализации или производства товаров (оказания услуг).

3. При определении дохода, подлежащего налогообложению, стоимость товарноматериальных ценностей к началу отчетного периода вычитывается, а стоимость товарноматериальных ценностей к концу отчетного периода прибавляется к совокупному доходу.

4. При учете товарно-материальных ценностей налогоплательщик обязан стоимость произведенного или приобретенного товара отразить в учете по сумме расходов, понесённых на производство этого товара (кроме амортизационных отчислений), или по цене приобретения. При этом в стоимость товара налогоплательщиком вносятся расходы на его хранение и транспортировку.

5. При учёте товарно-материальных ценностей налогоплательщик вправе дефектный или устаревший и вышедший из моды товар, реализация которого невозможна по цене больше суммы расходов, понесённых на его производство, или цены приобретения, оценить по возможной цене реализации этого товара.

6. Если налогоплательщик не производит индивидуальный учет находящегося в его собственности товара, при реализации этого товара налогоплательщик вправе для учёта товарно-материальных ценностей применить один из методов:

а) метод Fifo, по которому в отчетном периоде в первую очередь реализованным считается товар, отнесенный к началу отчетного периода к товарно-материальным ценностям, а реализованным в дальнейшем - товар, произведенный (приобретенный) на протяжении (в течение) отчетного периода в зависимости от времени его производства (приобретения);

б) метод Lifo, по которому в отчетном периоде в первую очередь реализованным считается товар, произведенный (приобретенный) последним;

в) метод средневзвешенной оценки.

Статья 209. Компенсированные вычеты и сокращение резервов

1. Сумма, полученная путем возмещения ранее вычтенных расходов, убытков и безнадежных долгов, считается доходом года, в котором произошло её возмещение.

2. Если производится сокращение предварительно вычтенных резервов, уменьшённая сумма вносится в совокупный доход.

Статья 210. Прибыль и убыток при поставках активов

1. Прибыль, полученная от поставок активов, является положительной разностью между доходами, полученными от их поставок, и стоимостью этих активов, определенной в соответствии со статьей 211 настоящего Кодекса.

2. Убытком, понесенным поставкой активов, является отрицательная разность между доходами, полученными от их поставок, и стоимостью этих активов.

3. Положения частей первой и 2 настоящей статьи не применяются в отношении активов, подлежащих амортизации по групповому методу.

4. При безвозмездной поставке активов или по цене ниже их себестоимости прибыль поставщика определяется как положительная разность между рыночной ценой поставляемых активов и стоимостью активов, определенной согласно статье 211 настоящего Кодекса.

Статья 211. Стоимость активов

1. В стоимость активов вносятся расходы (затраты) на их приобретение, производство, строительство, монтаж и установку, а также другие расходы (затраты), увеличивающие их стоимость, кроме уплаченных сборов или (и) таможенного налога.

2. В случае поставки только части активов стоимость активов в момент поставки распределяется между оставшимися и поставляемыми частями.

Статья 212. Непризнание прибыли или убытка

1. При определении дохода, подлежащего налогообложению, никакая прибыль или убыток не принимаются во внимание, если производятся:

а) передача активов между супругами;

б) передача активов между бывшими супругами при расторжении брака;

в) недобровольное уничтожение или изъятие активов, если производится реинвестирование полученного от него дохода в актив подобного характера до истечения 2 лет, следующих за годом осуществления уничтожения или изъятия.

2. Стоимость подлежащих замене активов, указанных в подпункте "в" части первой настоящей статьи, определяется с учетом стоимости активов-заменителей на момент уничтожения или изъятия.

3. В случае, предусмотренном подпунктом "а" или "б" части первой настоящей статьи, стоимостью переданных активов признаётся стоимость данного актива на момент сделки для передающей стороны.

4. Требования настоящей статьи не распространяются на активы, подлежащие в соответствии с главой XXV настоящего Кодекса амортизации по групповому методу, кроме случаев, когда согласно подпункту "а" или "б" части первой настоящей статьи одновременно осуществляется передача всех активов группы.

Статья 213. Ликвидация

1. Ликвидация юридического лица означает выход из этого юридического лица (лица-партнера, лиц-партнеров), владеющего 50 или более процентами доли, если в итоге не производится его реорганизация в соответствии с операциями, описанными в части 7 статьи 215 настоящего Кодекса.

2. Если осуществляется ликвидация юридического лица и юридическому лицу-партнеру передаётся актив, пропорциональный (соответствующий) его доле, и при этом юридическое лицо-партнер до ликвидации владело 50 или более процентами в этом юридическом лице, тогда:

а) такая передача не считается реализацией (поставкой) активов ликвидированным юридическим лицом;

б) стоимость актива, переданного партнеру согласно пропорции его доли (соответствующего доле), та же, что и стоимость этого актива до передачи ликвидированному юридическому лицу;

в) распределение активов не представляет собой дивиденды;

г) прибыль и убыток не принимаются во внимание при упразднении доли партнёра в ликвидированном юридическом лице.

3. Требования настоящей статьи не распространяются на активы, подлежащие в соответствии с главой XXV настоящего Кодекса амортизации по групповому методу, кроме случая, когда одновременно осуществляется передача всех активов групп, сгруппированных по одной норме амортизации.

4. В случае передачи всех активов групп, сгруппированных по одной норме амортизации, указанной в части 3 настоящей статьи, стоимостью активов для их получателей признается стоимостный баланс групп на момент передачи, а если передаются все активы групп, сгруппированных по более чем одной норме амортизации, полученный стоимостный баланс перераспределяется между активами групп пропорционально их рыночной цене на момент передачи.

5. Часть 2 настоящей статьи применяется только в том случае, если налоговый орган докажет, что целью ликвидации не является уклонение от уплаты налогов.

Статья 214. Порядок определения стоимости активов, переданных

взамен доли (акций) партнера

1. Передача лицом (лицами) юридическому лицу активов (с задолженностью или без нее) взамен 50 процентов или более доли в нем не является поставкой активов.

2. В случае, предусмотренном частью первой настоящей статьи, стоимость активов для получающей стороны та же, что их стоимость для поставляющей стороны на момент передачи.

3. Стоимость доли партнера, полученной в результате обмена, указанного в части первой настоящей статьи, равна стоимости переданных активов, за вычетом переданной (соответствующей) задолженности.

4. Требования настоящей статьи не распространяются на активы, подлежащие в соответствии с главой XXVIII настоящего Кодекса амортизации по групповому методу, кроме случая, когда одновременно осуществляется передача всех активов групп, сгруппированных по одной норме амортизации.

5. В случае передачи всех активов групп, сгруппированных по одной норме амортизации, указанной в части 4 настоящей статьи, их получатель за стоимость активов берёт стоимостный баланс группы на момент передачи, а если передаются все активы групп, сгруппированных по более чем одной норме амортизации, полученный стоимостный баланс перераспределяется между активами групп пропорционально их рыночной цене на момент передачи, и передающая сторона за стоимость полученной взамен доли (акций) партнера берет стоимостный баланс группы (групп) на момент передачи.

6. Настоящая статья не распространяется на лицо, передающее активы с правовым недочётом, если задолженность превышает стоимость переданных активов.

Статья 215. Реорганизация юридического лица

1. Стоимость имущества и доли (акций), находящихся в собственности юридического лица или юридических лиц - стороны реорганизации, равна стоимости этого имущества и доли (акций) до осуществления реорганизации.

2. Передача имущества или доли (акций) между юридическими лицами - сторонами реорганизации не признаётся реализацией имущества.

3. Любой обмен доли (акций) в юридическом лице-резиденте - стороне реорганизации на долю (акции) в другом подобном юридическом лице, представляющем также сторону данной операции, не считается реализацией доли (акций).

4. Стоимость доли (акций), обмен которой осуществляется согласно части 3 настоящей статьи, равна первоначальной стоимости доли (акций).

5. Распределение долей в юридическом лице, являющемся стороной утвержденных операций по реорганизации, что влечет возникновение подобного права в другом юридическом лице, являющемся также стороной этих операций, не представляет собой дивиденды.

6. Стоимость первоначальной доли (акций), указанной в части 5 настоящей статьи, подлежит причислению к подлежащей распределению доле (акции) с применением коэффициента, который определяется как равенство между стоимостью подлежащей распределению доли (акций) и стоимостью первоначальной доли после распределения.

7. Если налоговый орган докажет, что целью операций по слиянию, приобретению, присоединению или разделению не является уклонение от уплаты налогов, реорганизация включает:

а) слияние двух или более юридических лиц;

б) приобретение или присоединение 50 или более процентов стоимости общего объема 50 или более процентов доли с правом голоса и доли партнера - юридического лица-резидента только в операциях по приобретению или присоединению с подобными правами сторон-партнеров взамен доли (акций);

в) приобретение 50 и более процентов активов юридического лица-резидента другим юридическим лицом-резидентом взамен доли (акций) с правом голоса, без привилегированных прав в отношении дивидендов;

г) разделение юридического лица-резидента на два или более юридических лиц-резидентов.

8. Под стороной реорганизации понимается юридическое лицо-резидент, которое вовлечено в реорганизацию непосредственно, и юридическое лицо-резидент, которое непосредственно владеет им или принадлежит юридическому лицу-резиденту, непосредственно вовлеченному в реорганизацию.

9. Для целей части 8 настоящей статьи право собственности на юридическое лицо означает владение 50 или более процентами стоимости 50 или более процентов доли (акций) с правом голоса и всех других долей (акций) в этом юридическом лице.

10. Требования настоящей статьи не распространяются на активы, подлежащие в соответствии с главой XXVI настоящего Кодекса амортизации по групповому методу, кроме случая, когда одновременно осуществляется передача всех активов групп, сгруппированных по одной норме амортизации.

11. В случае передачи всех активов групп, сгруппированных по одной норме амортизации, указанной в части 10 настоящей статьи, их получатель принимает за стоимость активов стоимостный баланс группы на момент передачи, а если передаются все активы групп, сгруппированных по более чем одной норме амортизации, полученный стоимостный баланс перераспределяется между активами групп пропорционально их рыночной цене на момент передачи, и передающая сторона принимает за стоимость полученной взамен доли (акций) партнера (акционера, комплиментария, коммандитиста и других лиц подобного типа) стоимостный баланс групп на момент передачи.

Статья 216. Ограничение переноса убытков, вычетов и кредитов при

изменении владельца доли (акций) в юридическом лице

Если по сравнению с предыдущим налоговым годом в юридическом лице меняются партнеры, владеющие 50 или более процентами доли (акций) с правом голоса, отменяется возможность переноса в последующий период убытков, вычетов и кредитов с начала налогового года, в котором произошло это изменение, кроме случая, когда в течение следующих за изменением 3 лет юридическое лицо продолжает вести ту же экономическую деятельность.