Глава 19 Общий порядок рассмотрения налогового спора

Статья 145. Основание для начала налогового спора

1. Материальным основанием для начала налогового спора является нарушение налоговым органом или налогоплательщиком/налоговым агентом либо иным обязанным лицом обязательств, установленных настоящим Кодексом.

2. Формальным основанием для начала налогового спора являются:

а) отказ налогового органа от выполнения "требования налогоплательщика", определенного статьей 81 настоящего Кодекса, и представление соответствующего письменного возражения или его непредставление в сроки, определенные настоящим разделом;

б) представление налоговым органом налогоплательщику/ налоговому агенту или иному обязанному лицу "налогового требования", определенного статьей 80 настоящего Кодекса.

3. При наличии основания, определенного частью 2 настоящей статьи, налогоплательщик/налоговый агент или иное обязанное лицо вправе обжаловать спорный вопрос в порядке, установленном настоящим разделом, и избрать форму разрешения налогового спора.

Статья 146. Формы разрешения налогового спора

1. Формы разрешения налогового спора:

а) разрешение спора в системе Министерства финансов Грузии в порядке рассмотрения;

б) исключен;

в) разрешение спора судом.

2. Разрешение спора в системе Министерства финансов Грузии в порядке рассмотрения состоит из 3 этапов:

а) разрешение спора в налоговом органе, указанном в части 2 статьи 145 настоящего Кодекса;

б) разрешение спора в Налоговом департаменте Министерства финансов Грузии;

в) разрешение спора в Совете по рассмотрению споров при Министерстве финансов Грузии (далее - Совет).

3. Если налогоплательщик/налоговый агент или иное обязанное лицо в качестве формы разрешения спора избирает его разрешение в системе Министерства финансов Грузии, он вправе обжаловать решение, принятое на любом этапе разрешения спора, в установленном Законом порядке в суде в срок, в течение которого он имеет право обжаловать решение в системе Министерства финансов.

4. Налогоплательщик/налоговый агент или иное обязанное лицо обязаны уведомить налоговый орган об избранной форме разрешения налогового спора:

а) с указанием в "требовании налогоплательщика", определенном статьей 81 настоящего Кодекса;

б) с указанием в возражении, представленном в ответ на "налоговое требование" в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса;

в) письменным уведомлением, если в ответ на "налоговое требование" намерены начать спор с обжалования в суде.

5. Налогоплательщик/налоговый агент или иное обязанное лицо не вправе изменить форму разрешения спора, указанную в своем требовании, возражении либо письменном уведомлении.

Статья 147. Порядок начала налогового спора

1. Если налоговый орган заявляет отказ от выполнения "требования налогоплательщика", он обязан в срок, составляющий 15 календарных дней после получения "требования налогоплательщика", направить лицу, предъявившему требование, письменное возражение в порядке, установленном статьей 46 настоящего Кодекса. Неотправление возражения в этот срок означает отказ от выполнения "требования налогоплательщика".

2. Если налогоплательщик/налоговый агент или иное обязанное лицо заявляет отказ от выполнения "налогового требования", оно обязано в срок, составляющий 15 календарных дней после получения "налогового требования", направить в налоговый орган письменное возражение в порядке, установленном статьей 44 настоящего Кодекса, если в качестве формы начала спора избирает его разрешение в системе Министерства финансов Грузии, либо письменное уведомление, если в качестве формы разрешения спора избирает его разрешение судом.

3. К возражению должны прилагаться все доказательства, на которых основывается возражение.

4. Все страницы возражения должны быть пронумерованы, и в конце возражения до подписи словесно должно быть указано общее количество заполненных страниц.

5. Спорящая сторона обязана расписаться на каждой странице возражения.

6. Датой начала налогового спора считается:

а) дата направления налоговым органом налогоплательщику/налоговому агенту или иному обязанному лицу возражения, указанного в части первой настоящей статьи, а в случае неотправления возражения - последний день срока его отправления;

б) дата направления налогоплательщиком/налоговым агентом или иным обязанным лицом налоговому органу возражения или уведомления, указанного в части 2 настоящей статьи.

7. Невыполнение обязательства, установленного частью 2 настоящей статьи, считается признанием налогоплательщиком/налоговым агентом или иным обязанным лицом "налогового требования", и оно обращается к исполнению.

Статья 148. Приостановление обязательства по уплате спорной суммы

Обязательство по уплате спорной суммы и начисленной на неё пени так же, как соответствующего штрафа, считается приостановленным со дня начала налогового спора до его завершения, хотя начисление пени на неё продолжается.

Статья 149. Возражение и уведомление налогоплательщика/налогового

агента или иного обязанного лица

1. В возражении налогоплательщика/налогового агента или иного обязанного лица должны указываться:

а) наименование и адрес налогового органа;

б) личность налогоплательщика/налогового агента или иного обязанного лица (имя и фамилия; наименование), идентификационный номер налогоплательщика (в случае наличия такового), адрес и контактные средства (телефон, факс, электронная почта);

в) дата получения "налогового требования" и предмет требования;

г) правовые и фактические основания для отказа от выполнения "налогового требования";

д) перечень доказательств, прилагаемых к возражению;

е) в случае продолжения спора форма его разрешения (в Налоговом департаменте Министерства финансов Грузии или суде).

2. исключена.

3. Непредставление возражения приравнивается к представлению такого возражения, в котором не указывается форма разрешения спора.

4. В письменном уведомлении, определенном частью 2 статьи 147 настоящего Кодекса, должны указываться:

а) наименование и адрес налогового органа;

б) личность налогоплательщика/налогового агента или иного обязанного лица (имя и фамилия; наименование), идентификационный номер налогоплательщика (в случае наличия такового), адрес и контактные средства (телефон, факс, электронная почта);

в) дата получения "налогового требования" и предмет требования;

г) исключена.

Статья 150. Обеспечение выполнения "налогового требования"

1. Налогоплательщик/налоговый агент или иное обязанное лицо в случае обжалования "налогового требования" обязано в срок, составляющий 15 календарных дней после получения "налогового требования", представить в налоговый орган для обеспечения выполнения "налогового требования" банковскую гарантию или (и) справку о внесении надлежащей суммы на депозитный счет в банке (налогоплательщик/налоговый агент или иное обязанное лицо не вправе распоряжаться этой суммой без выдачи соответствующим налоговым органом письменного разрешения банку), или (и) страховой полис финансовых рисков, или (и) своё имущество для обременения налоговым залогом (ипотекой). Общая стоимость представленных гарантий не должна быть меньше спорной налоговой задолженности налогоплательщика. Стоимость имущества, представленного для обременения налоговым залогом (ипотекой), устанавливает уполномоченное лицо налогового органа, после чего в публичный реестр для регистрации направляет договор о налоговом залоге (ипотеке). Публичный реестр обязан не позднее второго дня после получения извещения зарегистрировать это право.

2. Если налогоплательщик/налоговый агент или иное обязанное лицо в сроки, указанные в части первой настоящей статьи, не представит в налоговый орган указанные в той же части гарантии обеспечения, налоговый орган вправе без решения суда провести нижеперечисленные мероприятия по обеспечению выполнения "налогового требования" (в пределах объема спорной налоговой задолженности, а если представлена гарантия частичного обеспечения - в пределах, достаточных для восполнения объема спорной налоговой задолженности):

а) наложить арест на его банковские счета;

б) наложить арест на любой вид его имущества (в том числе на движимое, недвижимое и нематериальное имущество).

3. Если налоговый спор разрешен в пользу налогоплательщика/налогового агента или иного обязанного лица, отменяются представленные им гарантии обеспечения, наложенный налоговым органом арест считается снятым, а право налогового залога (ипотеки) - отмененным.

4. Если налоговый спор не разрешен в пользу налогоплательщика/налогового агента или иного обязанного лица, на него со дня возникновения спорного налогового обязательства возлагается уплата спорного налога и суммы соответствующих налоговых санкций.

Статья 151. Возражение налогового органа

1. В возражении налогового органа должны указываться:

а) личность налогоплательщика/налогового агента или иного обязанного лица (имя, фамилия и наименование), идентификационный номер налогоплательщика (в случае наличия такового), адрес;

б) наименование налогового органа и его точный адрес, контактные средства (телефон, факс, электронная почта);

в) дата получения "требования налогоплательщика" и предмет требования;

г) дата направления (передачи) возражения;

д) правовые и фактические основания для отказа от выполнения "требования налогоплательщика";

к) перечень доказательств, прилагаемых к возражению.

2. Возражение налогового органа подписывает руководитель налогового органа (его заместитель).

Статья 152. Правомочия налогоплательщика/налогового агента или

иного обязанного лица после получения возражения

налогового органа либо его неполучения в

установленные сроки

1. В 5-дневный срок после получения возражения от налогового органа, а также в случае его неполучения в срок, определенный частью первой статьи 147 настоящего Кодекса, налогоплательщик/налоговый агент или иное обязанное лицо в 5-дневный срок по истечении данного срока вправе продолжить спор в форме, указанной в "требовании налогоплательщика".

2. В случае продолжения спора налогоплательщик/налоговый агент или иное обязанное лицо обязано уведомить об этом налоговый орган в срок, в который оно имеет право продолжить спор.

3. Непродление налогового спора в срок, указанный в настоящей статье, признаётся отказом от спора.