Заключение договоров с партнерами из Белоруссии и Латвии: налоговый учет

ООО применяет общий режим налогообложения. Основным видом деятельности является сдача в аренду железнодорожных вагонов. Договоры на ремонт вагонов заключены с иностранными организациями (с вагонными депо, расположенными в Белоруссии и Латвии).

Должно ли ООО, как налоговый агент, удерживать с их дохода налоги и перечислять в свою налоговую инспекцию?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При осуществлении ремонта вагонов иностранными организациями на территории Белоруссии и Латвии у российской организации-заказчика не возникает обязанностей налогового агента по удержанию из доходов иностранных контрагентов и перечислению в бюджетную систему РФ налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.

Обоснование вывода:

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Ремонт вагонов на территории Республики Беларусь

Территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации составляют единую таможенную территорию таможенного союза (п. 1 ст. 2 ТК ТС).

При этом в соответствии со ст. 7 НК РФ, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятые в соответствии с ним нормативные правовые акты о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

НДС

Для определения порядка обложения НДС операций по оказанию услуг, осуществляемых между налогоплательщиками государств - членов таможенного союза внутри таможенного союза, необходимо руководствоваться, в частности:

– Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе (Москва, 25 января 2008 г.);

– Протоколом о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе (Санкт-Петербург, 11 декабря 2009 г.) (далее – Протокол);

– нормами национального налогового законодательства.

На основании ст. 1 Протокола к транспортным средствам в целях применения Протокола относятся морские и воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного река - море плавания; единицы железнодорожного подвижного состава; автобусы; автомобили, включая прицепы и полуприцепы; грузовые контейнеры.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 3 Протокола установлено, что местом реализации работ, услуг признается территория государства – члена Таможенного союза, если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства.

Таким образом, в целях применения НДС местом реализации работ по ремонту железнодорожных вагонов, выполняемых белорусской организацией на территории Республики Беларусь, территория Российской Федерации не признается и указанные работы не являются объектом налогообложения НДС в Российской Федерации (письмо УФНС России по г. Москве от 27.10.2011 N 16-15/104421@).

Соответственно, у российской организации – собственника вагонов не возникает обязанностей налогового агента в отношении ремонтных работ, выполненных белорусской организацией на территории Республики Беларусь.

Согласно п. 2 ст. 3 Протокола документами, подтверждающими место реализации работ (услуг), являются:

– договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный налогоплательщиками (плательщиками) государств - членов таможенного союза;

– документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;

– иные документы, предусмотренные законодательством государств - членов таможенного союза.

Налог на прибыль

В отношениях между Российской Федерацией и Республикой Беларусь действует Соглашение об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее – Соглашение).

В силу ст. 7 Соглашения прибыль от предпринимательской деятельности белорусской организации может облагаться налогом в РФ, только если белорусская организация осуществляет предпринимательскую деятельность в РФ через находящееся там постоянное представительство.

Термин «постоянное представительство» для целей применения Соглашения означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного Государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Государстве (например, строительный объект, филиал и т.п.) (ст. 5 Соглашения).

Поскольку вагоны ремонтируются белорусской организацией на территории Республики Беларусь, доходы от этой деятельности на территории РФ налогом на прибыль не облагаются. Следовательно, у российской организации и в этом случае не возникает обязанностей налогового агента.

Ремонт вагонов на территории Латвийской Республики

НДС

Между Российской Федерацией и Латвийской Республикой отсутствует соглашение об избежание двойного налогообложения в отношении косвенных налогов. Поэтому порядок обложения НДС отношений между налогоплательщиками РФ и Латвии регулируется нормами гл. 21 НК РФ.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148 НК РФ.

В частности, согласно подп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг), непосредственно связанных с движимым имуществом, не признается территория Российской Федерации в случае, если такое имущество находится за пределами территории Российской Федерации.

Таким образом, местом реализации работ по ремонту движимого имущества (в частности вагонов), находящегося на территории Латвии, выполняемых латвийской организацией, территория Российской Федерации не признается, и соответственно, такие работы налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не облагаются (письмо Минфина России от 02.03.2012 г. № 03-07-08/59).

Налог на доходы

В отношениях между РФ и Латвийской Республикой действует Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Латвийской Республики об избежание двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал (Москва, 20 декабря 2010 г.) (далее – Соглашение с Латвией). Российская Федерация ратифицировала данное Соглашение Федеральным законом от 02.10.2012 г. № 156-ФЗ.

Согласно п. 1 ст. 7 Соглашения с Латвией прибыль латвийского предприятия подлежит налогообложению только в Латвии, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ через находящееся там постоянное представительство.

Иными словами, если латвийская фирма ремонтирует вагоны на территории Латвии, доходы от этой деятельности налогообложению в РФ не подлежат. Соответственно, российская организация и в этом случае не является налоговым агентом.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий