03.09.2012   Выплаты работникам. Налоговый учет, начисление страховых взносов

Аудиторско-консалтинговая группа «Уральский союз», Налоговый консультант

Бухгалтерский учет

До 1 января 2011 года организации учитывали переходящие отпуска на счете 97 «Расходы будущих периодов», относя на него сумму отпускных следующего месяца, если отпуск был переходящим, то есть начинался в одном месяце, а заканчивался в другом.

Однако с 1 января 2011 года претерпел существенные изменения п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н). Согласно новой редакции указанного пункта Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

С 1 января 2011 года утратил силу также и п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, который предусматривал возможность создания резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете в зависимости от желания самой организации. В то же время с начала текущего года вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) (утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 г. № 167н).

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий (пункт 5 ПБУ 8/2010):

– у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать;

– уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

– величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Обязательства организации в связи с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска как раз и отвечают приведенным условиям. Следовательно, они являются оценочными. Об этом напомнил и Минфин России в письме от 14.06.2011 г. № 07-02-06/107.

Создавать обязательство по оплате отпусков в бухгалтерском учете должны все юридические лица, кроме субъектов малого предпринимательства, если они не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг (п. 3 ПБУ 8/2010).

Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов (п. 8 ПБУ 8/2010).

При создании организацией резерва на оплату отпусков суммы начисленных отпускных в расходы текущего месяца не включаются.

Всю сумму начисленных отпускных необходимо списать за счет созданного резерва, в том числе и при переходящем отпуске. Так как независимо от того, является отпуск переходящим или нет, оценочное обязательство (точнее, та его часть, которая приходится на отпускные конкретного сотрудника) при выплате ему этих отпускных погашается. Поэтому, начисляя отпускные конкретному сотруднику, на их полную сумму надлежит уменьшить созданный ранее резерв. Разбивать отпуск на части, чтобы списывать обязательство по частям, соответствующим количеству дней отпуска в каждом месяце, нет необходимости (п. 5, 21 ПБУ 8/2010).

Налоговый учет

В целях налогообложения прибыли возможность начисления резерва предстоящих расходов на оплату отпусков предусмотрена ст. 324.1 НК РФ. Причем если в налоговом учете создание резерва на оплату отпусков является правом организации, то в бухгалтерском учете это стало обязанностью. Поэтому решение о начислении резерва в налоговом учете организация принимает самостоятельно.

Цель создания резерва в налоговом учете является равномерное распределение предстоящих расходов, а не признания возникающих обязательств.

Организация, применяющая метод начисления, на сумму отчислений в резерв может уменьшить налогооблагаемую прибыль уже с января текущего года. То есть даже до того месяца, в котором сотрудники фактически пойдут в отпуск.

Организации, применяющие кассовый метод, в налоговом учете создать резерв не могут. Это связано с тем, что расходы при кассовом методе всегда учитываются только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). То есть расходы по отпускным уменьшат базу по налогу на прибыль только в момент их выплаты сотруднику.

Аудиторско-консалтинговая группа «Уральский союз», Заместитель начальника отдела по ведению бухгалтерского и налогового учета

Ответственность за несвоевременное назначение и выплату пособия по уходу за ребенком до полутора лет за счет средств ФСС России несет работодатель в лице его руководителя и главного бухгалтера. Статьей 5.27 Кодекса об административных правонарушениях РФ установлена ответственность за нарушение трудового законодательства в виде штрафа: для должностных лиц в размере от 1000 до 5000 руб.; для  юридического лица штраф от 30 тыс. руб. до 50 тыс. руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 дней.

Также ответственность за несвоевременную и (или) неполную выплату пособий предусмотрена статьей 145.1 Уголовного кодекса РФ. При частичной невыплате пособий более 3-х месяцев предусмотрен штраф до 120 тыс. руб. либо лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до одного года, либо принудительные работы на срок до двух лет, либо лишением свободы на срок до одного года. При полной не выплате пособий более 2-х месяцев – штраф от 100 тыс. руб. до 500 тыс. руб. или либо принудительные работы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Вы вправе обратиться в государственную инспекцию труда либо в органы прокуратуры.

Аудиторско-консалтинговая группа «Уральский союз», Налоговый консультант

Согласно норме ч. I ст. 7 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные трудовыми, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Оплата стоимости питания не облагается страховыми взносами, если соответствующая обязанность возложена на организацию законодательными актами Российской Федерации, субъектов РФ или решениями представительных органов местного самоуправления (подпункт «б» п. 2 ч. I ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Кроме того, не облагается взносами стоимость питания, получаемого спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях (подп. «г» п. 2 ч. I ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Следовательно, если компенсация затрат на питание предусмотрена внутренними положениями организации, но работники не являются спортсменами и никаких законодательных актов и решений представительных органов местного самоуправления, обязывающих организацию бесплатно кормить работников нет, то соответствующие суммы облагаются страховыми взносами.

Адвокат компании «Деловой фарватер»

Объектом обложения страховыми взносами признаются все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные трудовыми и коллективными договорами, соглашениями, а также локальными нормативными актами работодателя (п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ (п. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Следовательно, компенсация затрат работника на питание, осуществляемая на основании внутренних положений организации облагается страховыми взносами. За исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Такой вывод подтверждают письма Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 г. № 647-19, от 19.05.2010 г. № 1239-19.

Аудиторско-консалтинговая группа «Уральский союз», Налоговый консультант

Статьей 137 ТК РФ установлено, что работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

Следует помнить, что в силу ст. 137 ТК РФ заработная плата, излишне выплаченная работнику при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, не может быть с него взыскана.

То есть возможен возврат только тех сумм, которые были излишне выплачены работнику вследствие счетных ошибок. В действующем законодательстве нет прямого определения счетной ошибки. Сложившаяся практика позволяет сделать вывод, что счетная ошибка является результатом неправильного совершения арифметических действий, ошибок в написании сумм, неосторожных действий, в том числе при введении исходной информации в компьютер, которые не требуют правовой оценки.

Если же работник оспаривает основания или размеры удержаний, то излишне выплаченные вследствие счетной ошибки суммы могут быть с него взысканы в судебном порядке (ч. IV ст. 137 ТК РФ). При этом в соответствии со ст. 392 ТК РФ работодатель вправе обратиться в суд по спорам о возмещении работником ущерба, причиненного работодателю, в течение одного года со дня обнаружения причиненного ущерба.

При проведении удержаний работодатель не должен забывать, что за один месяц он не имеет права удерживать более 20 процентов заработной платы работника. Более 20 процентов можно удерживать только в случаях, предусмотренных федеральными законами (ст. 138 ТК РФ).

Таким образом, если работодателем при исчислении заработной платы была допущена счетная ошибка, излишне выплаченная работнику зарплата может быть в дальнейшем удержана из выплачиваемых ему сумм.

Адвокат компании «Деловой фарватер»

Излишне выплаченная работнику заработная плата может быть взыскана с работника лишь в некоторых случаях, а именно:

– если переплата образовалась в результате счетной ошибки;

– если доказана вина сотрудника в невыполнении норм труда или в простое (эти обстоятельства устанавливает комиссия по трудовым спорам или суд);

– если работник получил лишнее в связи со своими неправомерными действиями (это обстоятельство подтверждает суд).

Такие правила следуют из норм ст. 137 ТК РФ. При этом из Определения Верховного Суда РФ от 20.01.2012 г. № 59-В11-17 следует, что счетной следует считать ошибку, допущенную в арифметических действиях, то есть в действиях, связанных с подсчетом. Технические ошибки бухгалтера, счетными не являются, в их совершении виновен работодатель.

Поэтому, если «переплата» возникла не в результате счетной ошибки, ошибочно выданную зарплату работник возмещает только по собственному желанию (п. 3 ст. 1109 ГК РФ).

Согласно приведенной норме ГК РФ не подлежат возврату в качестве неосновательного обогащения «заработная плата и приравненные к ней платежи, пенсии, пособия, стипендии, возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, алименты и иные денежные суммы, предоставленные гражданину в качестве средства к существованию, при отсутствии недобросовестности с его стороны и счетной ошибки».

Можно не возвращать излишне выплаченную заработную плату и в связи с истечением срока давности, если работодатель своевременно не издал приказ об удержании. Из норм ст. 137 ТК РФ следует, что «работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока принятия решения об удержании излишне выплаченной зарплаты».

Вышесказанное означает, что вы можете отдать долг работодателю добровольно, договориться с работодателем о постепенном возврате долга, либо отказаться возвращать излишне выплаченную заработную плату и вынудить работодателя обратиться в суд.

Адвокат компании «Деловой фарватер»

В соответствии с подп. 8 п.1 ст.58 Федерального Закона 212-ФЗ «О страховых взносах» и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (ОКВЭД) которых является «техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств» применяют пониженные тарифы страховых взносов (п. 3.2. ст.58 Закона № 212-ФЗ). При этом доля доходов от реализации продукции или оказанных услуг по данному виду деятельности должна составлять не менее 70% в общем объеме доходов.

Исходя из норм закона, и писем специалистов Минздравсоцразвития следует, что страхователи, перешедшие на УСН, вправе применять пониженные тарифы, даже если в соответствии с законодательством региона этот вид деятельности подпадает под ЕНВД. Главное условие для применения пониженных тарифов по страховым взносам – осуществление организацией, перешедшей на УСН, вида деятельности, включенного в перечень п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ (письма Минздравсоцразвития России от 14.06.2011 г. № 2011-19, от 14.06.2011 г. № 2010-19, от 19.05.2011 г. № 1805-19).

Таким образом, ваша компания может применять пониженные тарифы страховых взносов, поскольку применяет УСН и осуществляет вид деятельности из закрытого перечня подп. 8 п. 1 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ. Помимо этого доля доходов от деятельности, переведенной на ЕНВД, составляет более 70% общей суммы доходов компании.

Причем уплачивать взносы в ПФР по пониженному тарифу можно в отношении всех работников компании, применяющей УСН, в том числе и занятых в деятельности, переведенной на ЕНВД (письмо Минздравсоцразвития России от 14.06.2011 г. № 2011-19).

Основной вид деятельности нужно подтвердить при сдаче отчетности в территориальный орган ПФР, заполнив подраздел 4.4 формы № РСВ-1 ПФР.

Аудиторско-консалтинговая группа «Уральский союз», Налоговый консультант

Алименты – средства на содержание, которые обязаны предоставлять по закону одни лица другим (на несовершеннолетних, а также нетрудоспособным и нуждающимся) в силу существующих между ними брачных и семейных отношений. Порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определен Семейным кодексом РФ.

Организация, в которой работает плательщик алиментов, ежемесячно удерживает алименты из заработной платы или иного дохода работника, и уплачивает или переводит их за счет работника лицу, получающему алименты, не позднее, чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы или иного дохода (ст. 109 СК РФ).

Размер удержания из заработной платы и иных доходов должника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (абз. 2  п. 1 ст. 210 НК РФ, ч. 1 ст. 99 Федерального закона «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ).

Исчисление, удержание и перечисление в бюджет сумм НДФЛ при выплате заработной платы работнику два раза в месяц производятся налоговым агентом один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, предусмотренные п. 6 ст. 226 НК РФ (см. письма Минфина России от 16.07.2008 г. № 03-04-06-01/209, 17.07.2008 г. № 03-04-06-01/214; УФНС РФ по г. Москве от 29.04.2008 г. № 21-11/041841@).

Таким образом, работодатель должен удержать НДФЛ и заплатить его в бюджет при окончательном расчете по итогам месяца. Следовательно, удержать алименты авансом невозможно. Расчет и удержание алиментов работодатель должен производить один раз в месяц исходя из суммы заработной платы работника за отработанный месяц (см. также письмо Роструда от 28.12.2006 г. № 2261-6-1).

Адвокат компании «Деловой фарватер»

Нормой ст. 109 СК РФ установлено, что администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода данного лица. Ключевым словом этой нормы является слово «ежемесячно». Таким образом, обязанность удерживать алименты дважды в месяц (при выплате аванса и заработной платы) законодательно не установлена.

Правда, бухгалтеру следует следить за размером выданного аванса, поскольку если он составляет значительную часть заработной платы, при расчете алиментов по окончании месяца денежных средств может не хватить для удержания алиментов.

Аудиторско-консалтинговая группа «Уральский союз», Заместитель начальника отдела по ведению бухгалтерского и налогового учета

В соответствии со ст. 137  Трудового кодекса РФ удержания из заработной платы работника для погашения задолженности перед работодателем могут производиться при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск. Удержания производятся за неотработанные дни отпуска.

Исходя из размера среднего заработка за последние 12 месяцев и количества дней отпуска, которые не отработаны, рассчитываете размер удержания из зарплаты при увольнении. Однако размер удержаний при каждой выплате зарплаты не может превышать 20% начисленного заработка (ст. 138 ТК РФ).

Размер отпускных пересчитывать не нужно. 

Адвокат компании «Деловой фарватер»

Из норм ст. 137 ТК РФ следует, что удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Правда удержания за эти дни не производятся в том случае, если работник увольняется по нижеперечисленным основаниям:

– ликвидация организации либо прекращение деятельности работодателем – физическим лицом (п. 1 ст. 81 ТК РФ);

– сокращение численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81 ТК РФ);

– несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья в соответствии с медицинским заключением (п.п. «а» п. 3 ст. 81 ТК РФ);

– смена собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 ст. 81 ТК РФ);

– призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ст. 83 ТК РФ);

– восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ст. 83 ТК РФ);

– признание работника полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением (п. 5 ст. 83 ТК РФ);

– смерть работника либо работодателя – физического лица, а также признание судом работника либо работодателя – физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ст. 83 ТК РФ);

– наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства Российской Федерации или органа государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации (п. 7 ст. 83 ТК РФ).

В части 2 раздела 1 Правил, утвержденных Наркомтрудом СССР, от 30.04.1930 г. № 169 «Об очередных и дополнительных отпусках» (документ действует в части, не противоречащей ТК РФ) сказано, что в случаях, когда работник увольняется до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, наниматель вправе из заработной платы произвести удержание за неотработанные дни отпуска.

Нормы ст. 138 ТК РФ позволяют работодателю удержать из заработной платы работника не более 20% суммы причитающихся ему выплат (ст. 138 ТК РФ).

Если работник согласится возместить сумму задолженности работодателю, возникшую в результате выплаты отпускных «авансом» и подтвердит свое согласие письменно, то работодатель может рассчитывать на возврат переплаты в полном объеме. В противном случае, работодатель может обратиться в суд.

В данной ситуации неотработанные суммы отпускных будут расцениваться как необоснованное обогащение работника. А такие суммы подлежат возврату на основании ст. 1102 ГК РФ. При этом следует учитывать, что отпускные не являются заработной платой. Заработная плата – это вознаграждение за труд (ст. 129 ТК РФ). Такой вывод содержит письмо Роструда РФ от 24.12.2007 г. № 5277-6-1.

Исходя из вышесказанного, при выплате работнику отпускных «авансом» вы должны сделать перерасчет. Правда закон позволяет вам взыскать с работника только 20% от суммы причитающихся ему при увольнении выплат. При этом следует учитывать, что при расчете суммы, подлежащей удержанию, нужно учитывать среднедневной заработок, по которому ранее исчислялись отпускные. Если работник изъявит желание вернуть авансовые отпускные добровольно, то вернуть можно всю сумму. Если же после увольнения за работником останется долг, то его можно взыскать в судебном порядке.

Аудиторско-консалтинговая группа «Уральский союз», Налоговый консультант

Утрата трудоспособности в результате травмы является одним из случаев обеспечения застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности согласно подп. 1 п. 1 ст. 5 Федерального закона «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ.

Согласно ст. 3 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ несчастный случай на производстве – это событие, в результате которого застрахованный получил увечье или иное повреждение здоровья при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных случаях, как на территории страхователя, так и за ее пределами либо во время следования к месту работы или возвращения с места работы на транспорте, предоставленном страхователем, и которое повлекло необходимость перевода застрахованного на другую работу, временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности либо его смерть.

Важно правильно квалифицировать произошедший несчастный случай, в результате которого работник получил травму. Согласно ст. 3 Закона № 125-ФЗ страховым случаем признается подтвержденный в установленном порядке факт повреждения здоровья застрахованного вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания. Согласно п. 1 ст. 5 Закона № 125-ФЗ сотрудник, работающий по трудовому договору, является застрахованным. Следовательно, несчастный случай, произошедший не на производстве, не может служить основанием для выплаты страхового обеспечения согласно Закону № 125-ФЗ. Период временной нетрудоспособности, возникшей в результате такой травмы, будет оплачиваться в порядке, установленном Законом № 255-ФЗ, а также Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 г. № 375.

Аудиторско-консалтинговая группа «Уральский союз», Налоговый консультант

Выходным пособием считается гарантийная денежная сумма, выплачиваемая работнику в случае увольнения по инициативе работодателя за невиновные действия по не зависящим от работника причинам, а также по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон в силу требования закона или трудового (коллективного) договора. Цель выходного пособия состоит в смягчении последствий, наступающих для работника в связи с потерей им работы, а также на период его трудоустройства.

Выплата работникам выходных пособий в связи с прекращением трудового договора регулируется ст. 178 ТК РФ.

Частью первой ст. 178 ТК РФ установлено, что при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

Частью второй статьи 178 ТК РФ установлено, что выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работнику при расторжении трудового договора в связи с:

– отказом работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, либо отсутствием у работодателя соответствующей работы (п. 8 ч. I ст. 77 ТК РФ);

– призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ч. I ст. 83 ТК РФ);

– восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу (п. 2 ч. I ст. 83 ТК РФ);

– отказом работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем (п. 9 ч. I ст. 77 ТК РФ);

– признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ (п. 5 ч. I ст. 83 ТК РФ);

– отказом работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора (п. 7 ч. I ст. 77 ТК РФ).

Порядок расчета среднего заработка для исчисления выходного пособия определен ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее – Положение № 922).

Расчет среднего заработка работника, независимо от режима его работы, производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (часть третья статьи 139 ТК РФ, п. 4 Положения № 922).

Расчетным периодом являются последние 12 календарных месяцев перед датой увольнения.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат. В расчете не участвуют выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие) (ч. II ст. 139 ТК РФ, п. 2 и п. 3 Положения № 922).

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, указанные в п. 5 Положения № 922.

Для расчета суммы выходного пособия при увольнении необходимо определить средний дневной заработок, а для работников с суммированным учетом рабочего времени – средний часовой заработок. Они определяются путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с п. 15 Положения № 922, на количество фактически отработанных в этом периоде дней или часов соответственно (п. 9 и п. 13 Положения № 922).

Выходное пособие и средний заработок за период трудоустройства выплачивается только за те дни, которые были бы для работника рабочими в соответствии с установленным для него режимом рабочего времени (см. решение Верховного Суда РФ от 25.05.2006 г. № ГКПИ06-366, определение Кассационной коллегии Верховного Суда РФ от 08.08.2006 г. № КАС06-284).

Следовательно, сумма выходного пособия в размере двухнедельного среднего заработка и в размере средней месячной зарплаты определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней, а для работников с суммированным учетом рабочего времени – путем умножения среднего часового заработка на количество часов по графику в периоде, подлежащем оплате.

Адвокат компании «Деловой фарватер»

В соответствии с п. 21 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях расчета налога на прибыль относятся, затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

Однако нормы п. 21 ст. 270 НК РФ запрещают учитывать для целей налогообложения расходы в виде затрат на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Иными словами, выплаты штатным работникам за выполнение ими работ или оказание услуг по договорам гражданско-правового характера нельзя включить в состав расходов на оплату труда.

Однако, и такие расходы могут уменьшить налогооблагаемую прибыль. Ведь к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты по договорам гражданско-правового характера с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации (подп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ), а также иные расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому расходы на выплаты по гражданско-правовым договорам со штатными сотрудниками уменьшат налоговую базу по налогу на прибыль, как иные расходы, связанные с производством и реализацией. Конечно, эти расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены (п.1 ст. 252 НК РФ). С таким подходом согласны специалисты Минфина РФ в письмах от 19.08.2008 г. № 03-03-06/2/107, от 27.03.2008 г. № 03-03-06/3/7.

Аудиторско-консалтинговая группа «Уральский союз», Налоговый консультант

Ответ:

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ с доходов работника зарубежного филиала российской организации, в зависимости от сочетания различных факторов, для более наглядного понимания можно представить в следующей таблице

Аудиторско-консалтинговая группа «Уральский союз», Заместитель начальника отдела по ведению бухгалтерского и налогового учета

В соответствии с федеральными законами об обязательном пенсионном страховании, обязательном медицинском страховании и обязательном социальном страховании плательщиками страховых взносов являются страхователи, зарегистрированные в установленном порядке в соответствующих фондах. Каждый страхователь самостоятельно определяет базу для исчисления страховых взносов в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Таким образом, ваш работодатель, у которого вы работаете по совместительству, не может применять регрессивную шкалу по уплате страховых взносов, если ваш доход с начала 2012 года не превысил 512тыс. руб. у данного работодателя.

(Федеральный закон от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»; Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 г. № 974 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 г.»).