31.03.2011   «Трудовые» выплаты: изменения законодательства, исчисление взносов, отчетность в фонды и другие вопросы

Intercomp Global Services, Бухгалтер-консультант

Данный вопрос регламентируется приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 01.08.2007 г. № 514 «О порядке выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности» (далее – Порядок). В соответствии с указанным Порядком, медицинские учреждения обязаны выдавать листки нетрудоспособности по беременности и родам в сроки, предусмотренные данным приказом. При неправильном заполнении больничного листа (несоблюдении правил, установленных в Порядке), п. 58 допускает вносить не более двух исправлений, иначе листок нетрудоспособности считается испорченным и взамен выдается новый.

Соответственно, при наличии исправленного листка нетрудоспособности (нового, взамен испорченного), бухгалтерия вашего предприятия производит перерасчет, поскольку есть для того основание.

Фонд социального страхования сочтет данный больничный лист законным, если будут соблюдены все требования к оформлению больничного листа в соответствии с вышеупомянутым Порядком.

Аутсорсинговое подразделение группы BDO в России, Руководитель отдела методологии контроля качества

В случае, когда больничный лист оформлен неправильно, нужно в поликлинике внести исправления в больничный лист, заверить исправления печатью и подписью, принести исправленный документ в бухгалтерию своей компании и попросить сделать перерасчет. Это правомерно.

Intercomp Global Services, Бухгалтер-консультант

Очевидно, вам посчитали декретные по новому алгоритму расчета пособий по беременности и родам (без учета дохода от предыдущего работодателя), но без учета последних поправок в Федеральный закон от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Закон № 255-ФЗ). Федеральный закон от 25.02.2011 г. № 21-ФЗ внес существенные изменения в ст. 2, 3 и 14 закона № 255-ФЗ.

В соответствии с данными поправками, по заявлению сотрудницы пособие может быть рассчитано до 01.01.2011 г. (исходя из последнего отработанного периода и фактически отработанного времени либо за два календарных года с учетом дохода от предыдущего работодателя).

Мы рекомендуем вам или взять справку от предыдущего работодателя о суммах начисленных доходов за прошлый период, или написать заявление о расчете пособия по старому алгоритму.

По вопросу неправомерного удержания. Во-первых, ст. 68 Федерального закона от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» указывает, что на пособия по социальному страхованию взыскание производится только по решению суда. Во-вторых, в соответствии со ст. 137 ТК РФ в случае неправильного исчисления выплат, удержания можно произвести не позднее одного месяца с даты неправильного исчисления и при условии, что работник не оспаривает основания и размер удержания (должно быть заявление). В общем случае, общий размер удержаний не может превышать 20% от причитающихся выплат (ст. 138 ТК РФ). Если ошибка вызвана причиной неправильного применения законов или нормативных актов, то в соответствии со ст.137 ТК РФ такая излишне выплаченная заработная плата не может быть взыскана.

Аутсорсинговое подразделение группы BDO в России, Руководитель отдела методологии контроля качества

Вам действительно необходимо принести в бухгалтерию компании справки с прошлых мест работы за 2009 – 2010 г., расчет декретного больничного будет сделан исходя из ваших доходов за эти 2 года, деленных на 730. Бухгалтерия обязана делать перерасчет по больничному листу в течение трех лет начиная с даты начала больничного.Кроме того, вы имеете право выбрать расчет больничного листа по 12 месяцам (по старому способу), для этого нужно обратиться в бухгалтерию с просьбой произвести расчет декретного больничного обоими способами.С декретных выплат бухгалтерия не может удерживать излишне выплаченные суммы, поэтому эту излишне выплаченную сумму вы должны сами вернуть в кассу компании.

Аутсорсинговое подразделение группы BDO в России, Руководитель отдела методологии контроля качества

Мы готовы помочь вам с расчетами среднедневного заработка. Вы можете обратиться в отдел развития бизнеса нашей компании.

Intercomp Global Services, Бухгалтер-консультант

Да, поправить можно. Для этого вам необходимо подать уточненную декларацию по ЕСН по форме, действовавшей в 2009 г. в налоговый орган по месту учета. Основание – статья 38 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 213-ФЗ, п. 1 ст. 81 НК РФ.

Аутсорсинговое подразделение группы BDO в России, Руководитель отдела методологии контроля качества

Согласно ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утв. приказом Минфина от 28.06.2010 г. № 63н), исправления в бухгалтерском учете нужно вносить в том периоде, в котором были обнаружены ошибки. Вы можете исправить начисления по ЕСН в 2011 г.

Intercomp Global Services, Бухгалтер-консультант

Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить на вычеты, предусмотренных статьями 218–221 НК РФ. Уменьшить доходы на другие суммы, не относящиеся к указанным группам вычетов, нельзя. Так как суммы налога на имущество и транспортного налога, уплаченные физическим лицом, не поименованы в вычетах, то и налоговую базу по НДФЛ они не уменьшают. Однако, если имущество (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей) непосредственно используется физическим лицом для осуществления предпринимательской деятельности, то суммы уплаченного налога на имущество принимаются к вычету на основании абз. 3 п. 1. ст. 221 НК РФ.

Аутсорсинговое подразделение группы BDO в России, Руководитель отдела методологии контроля качества

При определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) учитываются стандартные (вычеты личные и вычеты на детей), социальные (вычеты на обучение, лечение, личное пенсионное страхование) и имущественные вычеты при предоставлении соответствующих документов. Уплата транспортного и имущественного налогов не уменьшает налоговую базу НДФЛ.

Intercomp Global Services, Бухгалтер-консультант

В соответствии со ст.14 Федерального закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности. Если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления указанных страховых случаев, либо в одном из указанных годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам или в отпуске по уходу за ребенком, соответствующие календарные года по заявлению застрахованного могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами, при условии, что это приведет к увеличению размера пособия. Таким образом, по вашему заявлению, базу (за один или два календарных года) можно взять предшествующую периоду отпуска.

Средний дневной заработок, будет рассчитываться путем деления суммы начисленного заработка за два года на 730.

В соответствии со ст. 5 Закона № 255-ФЗ, пособие выплачивается с учетом общего страхового стажа:

– 8 и более лет – 100%;

– от 5 до 8 лет – 80%;

– до 5 лет – 60%.

Пособие при амбулаторном лечении ребенка выплачивается за первые 10 календарных дней – в зависимости от стажа, за последующие дни – в размере 50% среднего заработка.

Аутсорсинговое подразделение группы BDO в России, Руководитель отдела методологии контроля качества

С 2011 г. больничный лист по уходу за больным ребенком оплачивается из расчета доходов, полученных за 2009 и 2010 г. и облагаемых страховыми взносами. Поскольку в эти годы вы находились в отпуске по уходу за ребенком, можно произвести замену этих календарных лет на более ранние, при условии, что это приведет к увеличению размера пособия.

Intercomp Global Services, Бухгалтер-консультант

В соответствии со ст. 14 Федерального Закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности. Если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления указанных страховых случаев, либо в одном из указанных годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам или в отпуске по уходу за ребенком, соответствующие календарные года по заявлению застрахованного могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами, при условии, что это приведет к увеличению размера пособия.

Таким образом, в расчетный период для расчета больничного листа войдут начисления 2010 г. и начисления после 15.08.2009 г., но по заявлению работника 2009 г. можно заменить на предшествующий период декретного отпуска – 2005 г. или иные предшествующие периоды, если это позволит увеличить средний заработок.

Аутсорсинговое подразделение группы BDO в России, Руководитель отдела методологии контроля качества

Согласно п. 1 ст.14 Федерального закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ сотрудница имеет право на замену лет расчетного периода. Для этого ей нужно оформить заявление с просьбой заменить календарные годы в расчетном периоде. Заявление составляется в произвольной форме. Оплату пособия можно посчитать по 2006 и 2010 г. при условии, что это приведет к увеличению размера оплаты.

Intercomp Global Services, Бухгалтер-консультант

В соответствии с налоговым законодательством, п. 4 ст. 226 НК РФ, требуется удерживать НДФЛ «непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате».

При получении дохода в виде оплаты труда, датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ). Аванс выплачивают в середине месяца (10-го, 15-го, 20-го или другого числа расчетного месяца, кроме последнего). Значит, дата его выдачи не является днем фактического получения дохода, а следовательно НДФЛ удерживать не нужно.

Аутсорсинговое подразделение группы BDO в России, Руководитель отдела методологии контроля качества

Существует следующая практика по этому вопросу:

Если аванс выплачивается фиксированной суммой, то НДФЛ с этой суммы не уплачивается. Если аванс на предприятии связан с начислением заработной платы за первую половину месяца с учетом отработанного времени, в аванс уплачиваются отпускные, больничные и т.п., то НДФЛ с этого аванса нужно уплачивать.

Intercomp Global Services, Бухгалтер-консультант

В первую очередь удовлетворяются требования по взысканию алиментов. Размер таких удержаний не может превышать 70% заработной платы и иных доходов работника. Если взысканная с должника денежная сумма недостаточна для удовлетворения требований одной очереди в полном объеме, то они удовлетворяются пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме, указанной в исполнительном документе. Требование о взыскании задолженности по уплате банковского кредита подлежат удовлетворению в четвертую очередь, в данном случае, в последнюю. Очередность и порядок удовлетворения требований взыскателей определены в ст. 111 Федерального закона от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Аутсорсинговое подразделение группы BDO в России, Руководитель отдела методологии контроля качества

Обычно судебная практика такова, что при назначении вторых и следующих алиментов учитываются иски по всем предыдущим случаям. Итоговая сумма алиментов не должна превышать 70% от заработной платы сотрудника.

Intercomp Global Services, Бухгалтер-консультант

Пособие, не полученное застрахованным лицом полностью или частично по вине страхователя или территориального органа страховщика, выплачивается за все прошлое время без ограничения каким-либо сроком (ст.15 п. 3 Федерального закона от 29.12.2006 г. 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»).

Таким образом, вам необходимо произвести перерасчет и доплатить причитающуюся сумму пособия. Если вы не можете найти сотрудника, данное обстоятельство должно быть документально подтверждено, для того, чтобы в дальнейшем составить соответствующий акт и списать не выданные получателю суммы в установленный законодательством срок.

Перечисление доначисленных сумм можно произвести следующим образом:

– перечислить на расчетный счет, который использовался для перечисления заработной платы, при условии, что он не закрыт;

– уведомить сотрудника заказным письмом с уведомлением о допущенной ошибке, произведенном перерасчете и необходимости получения причитающихся выплат на прежний адрес его местожительства;

– отправить почтовый перевод с уведомлением на прежний адрес местожительства сотрудника. В случае возврата перевода, это будет являться основанием для составления соответствующего акта по списанию причитающихся сумм.

Аутсорсинговое подразделение группы BDO в России, Руководитель отдела методологии контроля качества

В случае обнаружения счетной ошибки в бухгалтерском учете она должна быть исправлена в текущем периоде. На начисленные в результате перерасчета сотруднику суммы нужно начислить НДФЛ и попытаться выплатить. Сумма к выплате должна быть отражена в бухгалтерском учете как долг предприятия перед сотрудником.

Intercomp Global Services, Бухгалтер-консультант

В настоящее время действует процедура контрольных мероприятий по уплате ЕСН и пенсионных взносов, которые были рассчитаны до 1 января 2010 г. Выездные проверки ЕСН и пенсионных взносов за предыдущие периоды должны проводить налоговые инспекции. Такие разъяснения были даны в совместном письме Пенсионного фонда РФ № АД-30-24/9291 и Федеральной налоговой службы РФ № ММВ-22-2/422@ от 31.08.2010 г.

В рамках выездных проверок правильности перечисления ЕСН инспекции уполномочены выявлять в том числе ошибки, допущенные при уплате пенсионных взносов. При этом налоговые органы не вправе привлекать страхователей к ответственности. Выписки из акта, материалы выездной проверки, а также письменные возражения страхователя проверяющие передают в территориальные органы ПФР. На ПФР возложена обязанность выносить решения о привлечении проверяемого лица к ответственности за неуплату пенсионных взносов.

Относительно периода проверки говорится в письме Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 г. № 1344-19. Так, налоговые органы в ходе выездной проверки в отношении ЕСН вправе проверить период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих 2010 г.

Аутсорсинговое подразделение группы BDO в России, Руководитель отдела методологии контроля качества

С 1 января 2010 г. контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования, осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы. Вместе с тем, налоговые органы, осуществляя свою обязанность по проведению мероприятий налогового контроля, связанного с исчислением и уплатой единого социального налога, в отношений налоговых периодов, истекших до 1 января 2010 г., должны проверять правильность применения налогового вычета, которая заключается в контроле исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом согласно письму Минфина России от 14.07.2008 г. № 12-07-07/2733 налоговым органам не предоставлены полномочия по принятию решений о привлечении страхователей к ответственности за нарушение законодательства об обязательном пенсионном страховании в РФ либо об отказе в привлечении к ответственности за нарушение указанного законодательства по результатам рассмотрения материалов проверок. Указанная позиция основана на определении Высшего арбитражного суда РФ от 04.03.2008 г. № 2206/08. Территориальные органы ПФР принимают решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за нарушение законодательства об обязательном пенсионном страховании, в котором должны быть отражены суммы доначисленных налоговым органом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также пени и штрафы. При этом территориальным органам ПФР передаются акты (выписки из актов) проверок и иные документы, подтверждающие наличие задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Intercomp Global Services, Бухгалтер-консультант

В соответствии со ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный Фонд и Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), для отдельных категорий плательщиков предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов. Данный закон не предусматривает (не запрещает) использование только одного тарифа (одного из оснований).

В рассматриваемой ситуации есть несколько оснований для применения разных тарифов, таким образом, для инвалидов вы можете применить один тариф страховых взносов, для особого вида деятельности – иной. Поскольку для особого вида деятельности предусмотрены более низкие тарифы страховых взносов, то вы имеете право не использовать тарифы страховых взносов, предусмотренные для инвалидов, а использовать только тарифы, предусмотренные п. 6 ст. 58 Закона № 212-ФЗ.

Аутсорсинговое подразделение группы BDO в России, Руководитель отдела методологии контроля качества

При расчете страховых взносов пониженные тарифы страховых взносов по разным основаниям одновременно не применяются. Можно выбрать один, наиболее выгодный тариф и применить его к доходам работников организации. Если выберете льготный тариф страховых взносов (14% на 2011 г.), указанный в ч. 3 ст. 58 Федерального закона от 24.07.09 г. № 212-ФЗ, доходы работников – инвалидов также будут облагаться страховыми взносами по этой ставке.

Intercomp Global Services, Бухгалтер-консультант

Получается, что образовалась задолженность ФСС РФ перед вашей организацией. В бухгалтерском балансе такая сумма задолженности отражается по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», в Приложении к Бухгалтерскому балансу такая задолженность показывается по строке «Дебиторская задолженность: краткосрочная – прочая» раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность».

Аутсорсинговое подразделение группы BDO в России, Руководитель отдела методологии контроля качества

Да, действительно, в отчетности по страховым взносам не предусмотрена возможность отражения отрицательных сумм страховых взносов, которые могут образоваться в результате сторнирования начислений прошлых периодов.

К сожалению, этот вопрос не урегулирован.

Intercomp Global Services, Бухгалтер-консультант

В соответствии с ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», в случае, если застрахованное лицо в расчетном периоде не имело заработка либо средний заработок за этот период, в расчете за полный календарный месяц, оказался ниже минимального размера оплаты труда, тогда средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие, принимается равным МРОТ на день наступления страхового случая. Но в соответствии со ст. 5 Закона № 255-ФЗ, пособие выплачивается в соответствующем процентном соотношении среднего заработка в зависимости от страхового стажа. Таким образом, сама сумма пособия может быть ниже МРОТ.

Аутсорсинговое подразделение группы BDO в России, Руководитель отдела методологии контроля качества

По правилам расчета больничного листа в 2011 г. в том случае, если средний заработок сотрудника в расчете за полный календарный месяц меньше минимального размера оплаты труда (МРОТ), средний заработок для расчета больничного листа принимается равным МРОТ.

Intercomp Global Services, Бухгалтер-консультант

Для каждого вида деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, по которым предусмотрены пониженные страховые тарифы, предусмотрен соответствующий порядок подтверждения их использования. При выборе того или иного порядка необходимо руководствоваться: ст. 57, 58 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», письмом ФСС РФ от 01.12.2010 г. № 02-03-10/08-12891 «О направлении информации в отношении применения статей 57, 58 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ».

Аутсорсинговое подразделение группы BDO в России, Руководитель отдела методологии контроля качества

Пониженные тарифы страховых взносов нужно подтверждать. Подтверждающие документы будут зависеть от вида деятельности и применяемой системы налогообложения: организации, осуществляющие деятельность в области СМИ, информационных технологий, сельскохозяйственные товаропроизводители, организации, применяющих упрощенную систему налогообложения, основной вид экономической деятельности которых укладывается в перечень, приведенный в ч. 1 п. 8 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ). Порядок подтверждения пониженных тарифов страховых взносов содержится в ст. 57, 58 Закона № 212-ФЗ.

Аутсорсинговое подразделение группы BDO в России, Руководитель отдела методологии контроля качества

Доплата к очередному отпуску может выплачиваться работникам предприятия, если она зафиксирована в Положении об оплате труда предприятия. Сотрудник должен быть ознакомлен с Положением под подпись. В Положении можно прописать способ выплаты этой доплаты: в момент выплаты отпускных или в момент выплаты заработной платы.

Intercomp Global Services, Бухгалтер-консультант

Период, в течение которого работник состоял на учете в службе занятости населения, не включается в страховой стаж для исчисления пособия по временной нетрудоспособности, поскольку он не связан с работой по трудовому договору. Время, в течение которого гражданин в установленном законом порядке получает пособие по безработице, не прерывает трудовой стаж, но и не включается в него (п. 2 ст. 28 Закона РФ от 19.04.1991 № 1032-1).

Аутсорсинговое подразделение группы BDO в России, Руководитель отдела методологии контроля качества

Нет, не включается. Страховой стаж сотрудникам, работающим по трудовому договору, может быть подсчитан на основании записей в трудовой книжке, письменных трудовых договоров. Согласно постановлению Правительства РФ от 16.04.2003 г. № 225 трудовые книжки работодатели ведут только на работающих граждан. Они не ведутся на лиц, состоящих в органах службы занятости и получающих пособие по безработице, поскольку они являются неработающими.