Обобщение практики арбитражных судов по налогу на прибыль

1. ПОНЯТИЕ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1. Под иностранной организацией должно пониматься, как само юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством иностранного государства, так и представительство, открытое им в России, или филиал, созданный им в России (Постановление Федерального арбитражного суда Восточно–Сибирского округа от 14.01.2005 по делу № А19-11585/04-45-Ф02-5593/04-С1, Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 06.10.2008 по делу № Ф03-3225/2008, Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.09.2006 по делу № Ф04-593/2005(26572-А81-34)).

1.2. В случае открытия нескольких представительств в России юридическим лицом, образованным в соответствии с законодательством иностранного государства, все такие представительства должны рассматриваться в качестве одной иностранной организации (Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26.12.2005 по делу № Ф04-7332/2005 (18276-А75-25)).

2. ОБЩИЙ СТАТУС ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ КАК НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

2.1. В случае открытия представительства в России юридическим лицом, образованным в соответствии с законодательством иностранного государства, в качестве налогоплательщика должно рассматриваться само юридическое лицо, а не такое представительство. На представительство может быть лишь возложено исполнение обязанности уплатить налог, лежащей на открывшем его юридическом лице, образованном в соответствии с законодательством иностранного государства (Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 06.10.2008 по делу № Ф03-3225/2008).

В случае создания филиала в России юридическим лицом, образованным в соответствии с законодательством иностранного государства, в качестве налогоплательщика должен рассматриваться такой филиал, а не само юридическое лицо (Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 07.02.2007 по делу № Ф03-А80/06-2/4579, Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.09.2006 по делу № Ф04-593/2005(26572-А81-34), Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 24.05.2007 по делу № А06-6668/2006).

3. СТАТУС ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ КАК НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

3.1. Ведение деятельности иностранной организацией через постоянное представительство, находящееся в России, должно рассматриваться как обстоятельство, служащее основанием для возникновения статуса налогоплательщика налога на прибыль у такой иностранной организации (Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 02.02.2004 по делу № А19-15676/03-41-Ф02-4/04-С1).

4. ПОНЯТИЕ ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

4.1. Определение, данное понятию постоянного представительства в международном налоговом соглашении, должно применяться только в целях международного налогового соглашения и не изменяет определение, данное понятию постоянного представительства во внутреннем налоговом законе, которое, в свою очередь, должно применяться в целях внутреннего налогового закона (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.11.2007 № 8585/07).

4.2. По существу, постоянное представительство представляет собой постоянное место деятельности на территории России (имущественная база) или уполномоченное лицо (зависимый агент) иностранной организации, признаками которого являются ведение основной предпринимательской деятельности иностранной организацией через указанную имущественную базу или зависимого агента и ведение названной предпринимательской деятельности иностранной организацией через указанную имущественную базу или зависимого агента на регулярной основе. Несуществующая имущественная база или зависимый агент, либо отсутствие хотя бы одного из признаков постоянного представительства у имущественной базы или зависимого агента, должно рассматриваться как обстоятельство, служащее основанием для признания постоянного представительства несуществующим у иностранной организации (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 07.06.2006 по делу № КА-А41/5096-06).

4.3. Принятие иностранной организации налоговым органом на учет не должно рассматриваться как существование обособленного подразделения или другого места деятельности на территории России у иностранной организации (Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 03.04.2008 по делу № Ф03-А59/08-2/802).

4.4. Открытие банковского счета кредитной организацией иностранной организации не должно рассматриваться как ведение предпринимательской деятельности иностранной организацией через постоянное представительство, находящееся в России (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 07.06.2006 по делу № КА-А41/5096-06).

4.5. Заключение и исполнение одного договора иностранной организацией не должно рассматриваться как регулярное ведение предпринимательской деятельности иностранной организацией через постоянное представительство, находящееся в России (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 03.03.2005 по делу № А56-24202/04).

4.6. Продолжительность регулярного ведения предпринимательской деятельности на территории России иностранной организацией через обособленное подразделение или другое место деятельности не должна рассматриваться как имеющая значение для образование постоянного представительства у иностранной организации (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.11.2007 № 8585/07).

5. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ДЛЯ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ВЕДУЩЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО, НАХОДЯЩЕЕСЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

5.1. Доходы, полученные иностранной организацией от оказания услуг через офис, находящийся в другом государстве, не должны рассматриваться как доходы, полученные иностранной организацией через офис, находящийся в России (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 17.04.2008 по делу № КА-А40/2929-08).

5.2. Затраты, понесенные иностранной организацией в другом государстве, могут быть вычтены из доходов, полученных иностранной организации от ведения предпринимательской деятельности через постоянное представительство, находящееся в России, если такие затраты понесены иностранной организацией на ведение предпринимательской деятельности через постоянное представительство, находящееся в России (Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.03.2008 по делу № Ф04-1466/2008(1627-А75-15), Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 06.03.2006 по делу № КА-А40/875-06, Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 30.08.2005 по делу № КА-А40/7275-05-1,2, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.09.2007 по делу № А56-25147/2006).

5.3. Затраты, понесенные иностранной организацией на ведение предпринимательской деятельности через постоянное представительство, находящееся в России, могут быть вычтены из доходов, полученных иностранной организации от ведения предпринимательской деятельности через постоянное представительство, находящееся в России, если такие затраты удовлетворяют общим признакам вычитаемых расходов (Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 14.02.2008 по делу № А39-1675/2007, Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 04.02.2008 по делу № КА-А40/12401-07, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.01.2007 по делу № А13-634/2006-14, Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 26.12.2007 по делу № А47-4410/07).

5.4. Регистры, содержащие сведения о затратах, понесенных иностранной организацией в другом государстве, могут рассматриваться как подтверждение того, что такие затраты понесены иностранной организацией на ведение предпринимательской деятельности через постоянное представительство, находящееся в России (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.01.2008 по делу № А56-58464/2005, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.09.2007 по делу № А56-25147/2006).

6. НАЛОГОВАЯ БАЗА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ДЛЯ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ВЕДУЩЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО, НАХОДЯЩЕЕСЯ В РОССИИ

6.1. Косвенный метод может быть использован для исчисления налоговой базы налога на прибыль для иностранной организации ведущей деятельность через постоянное представительство, находящееся в России, только в случаях, когда использование косвенного метода предусмотрено законом (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.08.2005 по делу № А56-8948/2004, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.06.2005 по делу № А56-26540/04).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий