Аналитика / Налогообложение / Госпошлина в бухгалтерском учете: проводки для популярных операций

Госпошлина в бухгалтерском учете: проводки для популярных операций

Пошлину нужно платить в разных ситуациях. Каждый случай должен отражаться в бухучете по-своему. Поэтому надо знать правила налогового учета и проводки для самых популярных операций.Госпошлину учитывается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», поскольку относится к федеральным налогам и сборам.
15.09.2023

Пошлину приходится платить в разных ситуациях: при оплате услуг нотариуса, регистрации недвижимости, обращении в суд, получении лицензий и проч. Каждый случай отражается в бухучете по-своему. В настоящей статье — правила налогового учета и бухгалтерские проводки для самых «популярных» операций.

Основные проводки в бухучете по госпошлине

Госпошлину нужно учитывать на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», так как она относится к федеральным налогам и сборам (подп. 10 ст. 13 НК РФ). Как правило, организации открывают к данному счету отдельный субсчет «Госпошлина».

Проводки по начислению и оплате госпошлины

При получении лицензии

Ее оформляют, чтобы заниматься определенным видом деятельности: продавать спиртные напитки, оказывать медицинские услуги, охранять объекты и проч. Как правило, лицензия действует в течение нескольких лет.

Госпошлину, уплаченную при получении лицензии, отражают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». Это соответствует порядку, предложенному специалистами Минфина в письме от 12.01.12 № 07-02-06/5.

Его авторы ссылаются на пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина от 29.07.98 № 34н). Он посвящен затратам, которые относятся к последующим отчетным периодам. Если такие издержки включаются в стоимость актива, то их необходимо отражать и списывать так же, как и другие расходы на данный актив.

Авторы письма делают вывод: если затраты не включаются в стоимость актива, то их надо проводить как расходы будущих периодов (РБП). После чего равномерно (в течение периода, к которому они относятся) списывать на текущие расходы. Данный подход применим и при учете госпошлины за лицензию.

При создании (приобретении) имущества

Нередко госпошлину приходится платить в связи с приобретением или созданием основных средств. Самый распространенный пример — регистрация права собственности на объект недвижимости.

В этом случае пошлина — это капвложения, которые учитываются в первоначальной стоимости ОС.

Проводки будут следующими:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 68 — пошлина отнесена на первоначальную стоимость объекта;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51 — показана оплата пошлины с расчетного счета.

Проводки по возмещению госпошлины по решению суда

По общему правилу госпошлину должен оплатить тот, кто обращается в суд. А дальше все зависит от исхода дела:

если ответчик проиграет, он обязан вернуть истцу потраченные в связи с процессом деньги, в том числе пошлину;
если ответчик выиграет, то возврата не будет, и судебные издержки останутся за истцом;
если иск удовлетворен частично, то судебные расходы будут распределены между сторонами спора. Тогда ответчик вернет истцу часть денег (ст. 110 АПК РФ, ст. 98 ГПК РФ).

Таким образом, операцию по возмещению пошлины отражает ООО, которое подало судебный иск (то есть стало истцом) и выиграло дело.

В этом случае в бухучете истца появятся проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» — получено судебное решение о возмещении пошлины;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 — деньги поступили на расчетный счет.

Проводки госпошлины по операциям, не связанным с основной деятельностью

К таким операциям, в частности, относится уплата судебной пошлины лицом, проигравшим процесс.

Согласно пункту 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», подобные суммы необходимо списать на прочие расходы. И создать проводки:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51 — пошлина перечислена в бюджет;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 — пошлина списана на прочие расходы.

Особенности налогового учета госпошлины

По общему правилу при налогообложении прибыли госпошлина учитывается в составе прочих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Иногда ее уплата связана с покупкой или созданием актива. В этом случае учет зависит от того, в какой момент перечислены деньги. Если до ввода в эксплуатацию — пошлина относится к первоначальной стоимости и погашается через амортизацию. Если после ввода в эксплуатацию — включается в затраты.