Аналитика / Налогообложение / Бухгалтерская отчетность: состав, кто обязан сдавать, подготовка и отправка

Бухгалтерская отчетность: состав, кто обязан сдавать, подготовка и отправка

Все коммерческие организации должны формировать и сдавать в ИФНС годовую бухгалтерскую отчетность. Ее состав зависит от того, может ли компания вести упрощенный учет. Малые предприятия, в отличие от крупных и средних, вправе включать в баланс обобщенные данные. Иногда организациям приходится составлять промежуточные отчеты. В нашей статье мы расскажем о подготовке и сдаче бухгалтерской отчетности, ответив на все основные вопросы.
12.07.2023
Автор: Елена Маврицкая, Наталья Никитченко

Кто обязан сдавать бухгалтерскую отчетность

Согласно пункту 1 ПБУ 4/99, бухотчетность (БО) сдают все юридические лица, кроме кредитных организаций, а также государственных (муниципальных) учреждений.

Обозначены две категории лиц, которые могут не составлять БО. Первая — это индивидуальные предприниматели. Вторая — филиалы, представительства и другие структурные подразделения иностранной компании, если они ведут учет доходов, расходов или иных объектов налогообложения (ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон № 402-ФЗ).

Что относится к бухгалтерской отчетности

Формы БО утверждены приказом Минфина от 02.07.10 № 66н. Коммерческие организации сдают:

Бухгалтерский баланс.
Отчет о финансовых результатах.
Приложения:

отчет об изменениях капитала;
отчет о движении денежных средств;
пояснения.

Некоммерческие компании заполняют баланс и два отчета: о финансовых результатах и о целевом использовании средств.

Справка

Возможно, скоро указанные формы изменятся. Подготовлен проект ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» с обновленными бланками.

Формы и виды бухгалтерской отчетности

БО бывает двух видов: промежуточная и годовая.

Годовая отчетность обязательная. Ее оформляют по состоянию на 31 декабря и сдают в ИФНС (ст. 18 Закона № 402-ФЗ).

Промежуточную БО составляют для внутренних целей компании: для принятия управленческих решений, для предъявления собственникам бизнеса и проч. Иногда ее запрашивают внешние пользователи (например, банки при выдаче кредитов). Периодичность может быть любой: раз в месяц, в квартал, в полугодие и проч. Сдавать ее в налоговую инспекцию не нужно.

Также виды БО разделяют по иным критериям (см. табл.).

Табл.

По каким еще критериям делится бухгалтерская отчетность

Критерий	Виды БО
Назначение	Внешняя (для налоговой, банка и т.д.)	Внутренняя (для учредителей, руководителей). Бывает по предприятию в целом, по подразделениям, по направлениям деятельности и проч.
Степень обобщения данных	Первичная (основана на показателях одной компании)	Консолидированная (основана на показателях нескольких взаимосвязанных организаций). Ее готовит головное предприятие согласно Федеральному закону от 27.07.10 № 208-ФЗ
Полнота комплекта БО	Полная (организация сдает все отчеты)	Упрощенная (компания сдает лишь некоторые отчеты). У каких юрлиц есть право составлять упрощенную БО, расскажем ниже

Отчетный период для бухгалтерской отчетности

В статье 15 Закона № 402-ФЗ сказано, что отчетным периодом (ОП) для обязательной (т.е. годовой) БО является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно. Но есть три исключения (ст. 15 — 17 Закона № 402-ФЗ).

Для вновь созданной компании первый отчетный период — это промежуток времени с даты госрегистрации по 31 декабря того же года. Если коммерческая организация создана после 30 сентября, первый ОП начинается в день госрегистрации и заканчивается 31 декабря следующего года.
При реорганизации (кроме присоединения) последним ОП является период с 1 января года, в котором состоялась госрегистрация последнего из возникших юрлиц, до даты этой регистрации. В случае присоединения — с 1 января года, в котором в ЕГРЮЛ внесена запись о ликвидации присоединенного юрлица, до дня внесения указанной записи. Первый ОП реорганизованной коммерческой компании — с даты госрегистрации по 31 декабря того же года.
При ликвидации организации отчетный период длится с 1 января года, в котором в ЕГРЮЛ внесена соответствующая запись, до даты появления этой записи.

Внимание!

Сдать годовую бухотчетность в ИФНС нужно не позднее 31 марта следующего года. Если БО подлежит обязательному аудиту, то аудиторское заключение следует приложить к балансу, либо сдать не позднее 10 рабочих дней с даты подписания заключения (но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным; ч. 5 ст. 18 Закона № 402-ФЗ).

Кто может сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность

Ответ находим в части 4 статьи 6 Закона № 402-ФЗ. Там сказано, что в общем случае вести бухучет упрощенным способом и сдавать упрощенную БО могут:

субъекты малого предпринимательства;
некоммерческие организации;
компании-участники проекта «Сколково».

Важно

Есть перечень экономических субъектов, которые не вправе заполнять упрощенную БО. Это организации, подпадающие под обязательный аудит, коллегии адвокатов, юридические консультации и т.д. (ч. 5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ).

Добавим, что упрощенный способ ведения бухучета позволяет применять кассовый метод (п. 20 типовых рекомендаций, утв. приказом Минфина от 21.12.98 № 64н). Кроме того, при ведении упрощенного бухучета можно не создавать резерв предстоящих расходов (п. 11 информации Минфина № ПЗ-3/2015), не применять ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль организаций» и пользоваться другими льготами.

Что входит в состав годовой бухгалтерской отчетности

В полный (не упрощенный) пакет годовой БО входит: баланс, отчет о финансовых результатах, отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств, пояснения и аудиторское заключение (если оно необходимо).

В упрощенный пакет входит баланс и отчет о финансовых результатах. НКО дополнительно заполняют отчет о целевом использовании средств.

Важно

При составлении упрощенной БО можно отражать показатели по группам статей без детализации по отдельным статьям (п. 18.1 информации Минфина № ПЗ-3/2015).

Подготовка к составлению бухгалтерской отчетности

Подготовка состоит из нескольких этапов:

инвентаризация обязательств и активов;
исправление обнаруженных ошибок и неточностей;
создание заключительных проводок: закрытие счетов, у которых не может быть остатка на конец отчетного периода (в частности, счета 90 «Продажи», счета 91 «Прочие доходы и расходы»);
реформация баланса: списание прибыли или убытка со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по состоянию на 31 декабря.

После того, как БО сформирована, организация должна не менее пяти лет обеспечивать сохранность первичных учетных документов. Годовые отчеты хранятся постоянно. Это следует из подраздела 4.1 перечня типовых управленческих архивных документов (утв. приказом Росархива от 20.12.19 № 236).

Рабочий план счетов необходимо хранить не менее пяти лет после отчетного года, в котором его использовали в последний раз (п. 99 положения, утв. приказом Минфина от 29.07.98 № 34н).

Внимание!

С 1 января 2024 года вступает в силу новая редакция пункта 25 ФСБУ 27/2021. Она предписывает размещать на территории РФ базы данных, содержащихся в документах бухучета. Однако, на сегодняшний день нет полной ясности, о каких базах данных идет речь, и каким образом предстоит из размещать.

Способы сдачи бухгалтерской отчетности

Комплект БО можно сдать только в электронном виде по интернету через оператора ЭДО (формат утв. приказом ФНС от 13.11.19 № ММВ-7-1/570@). Инспекторы, в свою очередь, загрузят файлы в госреестр бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Внимание!

В органы статистики бухгалтерская отчетность не сдается.

У ряда компаний есть дополнительная обязанность — опубликовать БО. Это требование распространяется, в числе прочего, на публичные акционерные общества (п. 1 ст. 92 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). Чаще всего публикация сводится к размещению годовых форм в свободном доступе на сайте организации.

Бухонлайн