Как компании платить налог на имущество в отношении гаража?

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

Как правильно истолковать п. 2 ст. 1.1 Закона о налоге на имущество Красноярского края в редакции на 2021 год? Верно ли, что налогом на имущество по кадастровой стоимости облагаются только те объекты незавершенного строительства и гаражи, которые расположены на земельных участках для личного подсобного хозяйствования, но используются организацией в деятельности, или все объекты незавершенного строительства и гаражи облагаются налогом на имущество по кадастровой стоимости?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В отношении гаражей налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость имущества вне зависимости от назначения земельных участков, на которых расположены данные гаражи.

Обоснование вывода:

На основании подп. 2 п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения признается недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее организациям, в частности, на праве собственности, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ (за некоторыми исключениями).

Пунктом 2 ст. 375 НК РФ предусмотрено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ к имуществу, по которому налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, относятся: жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Вместе с тем налог на имущество организации является региональным налогом (ст. 14 НК РФ), который устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ (п. 1 ст. 372 НК РФ). Причем особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 НК РФ могут определяться законами субъектов РФ (п. 2 ст. 372 НК РФ). В п. 2 ст. 378.2 НК РФ прямо указано, что особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении объектов недвижимого имущества, поименованных в подп. 1, 2 и 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, могут определяться законом субъекта РФ.

Таким образом, субъект РФ при установлении особенностей определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в ст. 378.2 НК РФ, вправе самостоятельно определять те виды объектов недвижимого имущества, которые подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости. Говоря простым языком, региональные власти самостоятельно определяют конкретные виды такого рода объектов. Смотрите дополнительно письма ФНС России от 06.04.2020 N БС-3-21/2771@, от 20.03.2020 N БС-4-21/4873@.

Поэтому налог на имущество организаций может исчисляться исходя из кадастровой стоимости только в отношении тех жилых помещений, которые поименованы в соответствующем законе субъекта РФ, при условии, что сведения о них имеются в ЕГРН и по ним определена кадастровая стоимость. Если данные условия не выполняются, то рассматриваемые объекты недвижимости, отвечающие критериям основных средств, подлежат обложению налогом на имущество организаций в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ исходя из среднегодовой стоимости имущества. Смотрите также письма Минфина России от 27.05.2020 N 03-05-05-01/44384, от 28.04.2020 N 03-05-05-01/34448, от 19.02.2020 N 03-05-05-01/11570, от 02.10.2019 N 03-05-04-01/75869, ФНС России от 01.11.2019 N БС-4-21/22425@ и др.

На территории Красноярского края налог на имущество введен в действие законом Красноярского края от 08.11.2007 N 3-674 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон N 3-674).

Согласно п. 2 ст. 1.1 Закона 3-674 налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении жилых помещений, гаражей, машино-мест, объектов незавершенного строительства, а также жилых строений, садовых домов, хозяйственных строений или сооружений, расположенных на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Как видим, приведенная формулировка полностью соответствует вышеприведенной формулировке из подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ.

По нашему мнению, исходя из прямого прочтения данных норм, с учетом того, что перечисленные в них группы объектов разделены словосочетанием "а также", назначение земельных участков (для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства) имеет значение только при определении налоговой базы как кадастровой стоимости в отношении жилых строений, садовых домов, хозяйственных строений или сооружений. В отношении жилых помещений, гаражей, машино-мест, объектов незавершенного строительства налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость имущества вне зависимости от назначения земельных участков.

Так, например, Минфин России в письме от 04.12.2020 N 03-05-05-01/10590 разъяснил, что исходя из подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ назначение земельного участка "для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства" учитывается только при определении налоговой базы как кадастровой стоимости в отношении жилых строений, садовых домов, хозяйственных строений или сооружений. Аналогичные выводы сделаны в письмах Минфина России от 23.06.2021 N 03-05-05-01/49305, от 27.05.2020 N 03-05-05-01/44384, от 21.02.2020 N 03-05-05-01/12849, от 19.02.2020 N 03-05-05-01/11570, от 29.01.2020 N 03-05-05-01/5222).

Аргументов, позволяющих трактовать рассматриваемую норму иным образом, мы не видим.

Отметим также, что включение объектов, поименованных в подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в какие-либо перечни положениями НК РФ не предусмотрено. Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база устанавливается как кадастровая стоимость (далее - Перечень), составляется только для имущества, поименованного в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ (смотрите подп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Смотрите также письмо Минфина России от 01.04.2020 N 03-05-05-01/26145.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий