Покупка основного средства и право собственности: когда можно начислять амортизацию?

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

Организация купила оборудование (основное средство), которое сразу же было доставлено на склад подрядчику, право собственности осталось у организации. Стоимость оборудования превышает 100 тыс. руб.

Нужно ли вводить в эксплуатацию такое основное средство? Какие бухгалтерские проводки должен сделать бухгалтер организации? Каков налоговый учет данных хозяйственных операций?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Оборудование, переданное организации-подрядчику, признается основным средством. Его приобретение отражается в бухгалтерском учете организации-заказчика в обычном порядке.

В налоговом учете по основным средствам, переданным по договорам в безвозмездное пользование, амортизация начисляется, но в расходах для целей налогообложения прибыли не учитывается.

При определенных обстоятельствах организация-заказчик сможет включить в состав расходов, связанных с производством и реализацией, суммы начисленной амортизации. Подробности изложены ниже.

Обоснование вывода:

Приобретение основных средств производится на основании договора поставки, который является разновидностью договора купли-продажи (п. 5 ст. 454 ГК РФ).

Если в договоре купли-продажи момент перехода права собственности на товар особо не оговорен, то согласно ст. 223 ГК РФ считается, что право собственности на товар переходит к покупателю с момента передачи этого товара. При этом передачей считается вручение вещи приобретателю, то есть фактическое поступление вещи во владение приобретателя или указанного им лица, сдача вещи перевозчику для отправки приобретателю, а также передача товарораспорядительного документа на вещь (ст. 224 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

При принятии к бухгалтерскому учету имущества в качестве актива определенного вида следует руководствоваться критериями (условиями), установленными соответствующими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (смотрите письмо Минфина России от 08.09.2009 N 03-05-05-01/54).

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) для принятия актива к бухгалтерскому учету в составе основных средств необходимо одновременное выполнение следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Поскольку в рассматриваемой ситуации все условия, перечисленные п. 4 ПБУ 6/01, выполняются, для целей бухгалтерского учета с момента передачи приобретенного оборудования организации-покупателю и перехода к ней права собственности на это оборудование, указанное имущество должно признаваться в учете организации-покупателя основным средством.

В силу п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

При этом согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, фактические затраты, связанные с приобретением за плату основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетами учета расчетов. При принятии основных средств к бухгалтерскому учету на основании надлежаще оформленных документов фактические затраты, связанные с приобретением ОС, списываются с кредита счета 08 в корреспонденции с дебетом счета 01 "Основные средства":

Дебет 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств" Кредит 60

- отражена стоимость имущества в качестве вложений во внеоборотные активы и задолженность перед поставщиком;

Дебет 19 Кредит 60

- отражен НДС, предъявленный по приобретенному имуществу;

Дебет 01 Кредит 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств"

- имущество учтено в качестве объекта (объектов) ОС по первоначальной стоимости.

При этом основное средство при доставке его в распоряжение организации-подрядчика с баланса у организации-покупателя не списывается, поскольку оно остается в собственности последнего (п. 29 ПБУ 6/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания по учету ОС)).

В целях обеспечения возможности получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности, а также обеспечения контроля за их использованием к счету учета основных средств (а также к счету учета их амортизации впоследствии) открываются дополнительные аналитические счета (пп. 19, 82 Методических указаний по учету ОС).

С учетом изложенного, стоимость переданного организации-подрядчику оборудования следует продолжать отражать на счете 01, при этом саму передачу объекта ОС возможно отразить в аналитическом учете следующим образом:

Дебет 01, субсчет "Основные средства, переданные в пользование подрядчику" Кредит 01, субсчет "Основные средства организации"

- отражена первоначальная стоимость объекта основных средств, переданного в пользование подрядчику (исполнителю).

Передача в бухгалтерском учете объекта основных средств по договору подряда оформляется на основании ч. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) и п. 7 Методических указаний по учету ОС первичным учетным документом, содержащим обязательные реквизиты, которые перечислены в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Это может быть акт приема-передачи подрядчику (постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.04.2008 N А56-9310/2007), форма которого разработана организацией с соблюдением требований ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств, переданному подрядчику, осуществляется на счете 02, субсчет "Амортизация основных средств, переданных в пользование подрядчику" в общем порядке, начиная с месяца, следующего за месяцем начала его эксплуатации (пп. 17, 18, 20, 21, 23 ПБУ 6/01), и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Налог на прибыль организаций

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

В данном случае приобретенное имущество при соответствии его критериям, указанным в п. 1 ст. 257 НК РФ, может выступать основным средством.

Чтобы объект ОС признать амортизируемым имуществом, он должен отвечать требованиям, которые приведены в п. 1 ст. 256 НК РФ:

1) принадлежать организации на праве собственности (за некоторыми исключениями, которые предусмотрены главой 25 НК РФ);

2) использоваться для извлечения дохода;

3) срок полезного использования должен превышать 12 месяцев;

4) первоначальная стоимость должна составлять более 100 000 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании п. 16.1 ст. 270 НК РФ по основным средствам, переданным (полученным) по договорам в безвозмездное пользование, амортизация начисляется, но в расходах для целей налогообложения не учитывается.

Для включения в состав расходов, связанных с производством и реализацией, сумм амортизационных начислений необходимо учитывать следующее.

Если в рассматриваемом случае заказчик в своих интересах поручает подрядчику выполнить определенные работы и предоставляет для этих целей оборудование, то заказчик предоставляет данное оборудование подрядчику не безвозмездно. Следовательно, передачу имущества по договору подряда нельзя будет трактовать как передачу в безвозмездное пользование. Данная позиция подтверждается письмами Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/1/496, от 14.01.2008 N 03-03-06/1/4.

В том случае, если организация-заказчик будет передавать приобретенное ею оборудование организации-подрядчику в соответствии с условиями договора подряда, например, для производства продукции, предназначенной для использования в производственном процессе заказчика, то включение в расходы для цели налога на прибыль сумм начисленной амортизации будет обоснованным. В последнем случае, на наш взгляд, заказчик на основании подп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ сможет включить суммы начисленной амортизации в состав учитываемых при налогообложении прибыли расходов (смотрите, например, материал: Вопрос: Организацией был заключен договор на изготовление и передачу в собственность пресс-формы, которая является дорогостоящей и будет учтена в качестве основного средства. Организация (заказчик) в дальнейшем будет передавать пресс-форму подрядчику, который будет изготавливать для нее изделие, используемое в дальнейшем в производственном процессе заказчика. Как отразить у заказчика в учете передачу основного средства исполнителю на ответственное хранение? Можно ли учитывать в расходах для цели налога на прибыль амортизацию по данному амортизируемому имуществу? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2020 г.).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий