Колледж оказывает услуги своим студентам: обязан ли он применять ККТ?

Колледж оказывает образовательные услуги как организациям, так и своим студентам. Организации платят через банк, студенты также берут квитанцию и платят в банке. Колледж помимо образовательных услуг осуществляет иную деятельность. Необходимо ли в указанных случаях применять ККТ (если да, то с какой даты)? Какова ответственность за неприменение ККТ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организация вправе не применять контрольно-кассовую технику в отношении расчетов в безналичном порядке с организациями и индивидуальными предпринимателями.

В случае безналичной оплаты физическими лицами услуг непосредственно в отделениях банков организация вправе не применять контрольно-кассовую технику до 01.07.2019.

В то же время, учитывая противоречивость существовавших до вступления в силу Закона N 192-ФЗ точек зрения по данному вопросу, рекомендуем обратиться за разъяснениями в Минфин России и ФНС России.

Обоснование вывода:

1. Согласно п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника (далее - ККТ), включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Законом N 54-ФЗ.

ККТ не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением (п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ в редакции Федерального закона от 03.07.2018 N 192-ФЗ (далее - Закон N 192-ФЗ)). Смотрите также письма Минфина России от 16.05.2018 N 03-01-15/32948, от 10.11.2017 N 03-01-15/74257.

Поэтому кассовые чеки не надо пробивать при расчетах между организациями и ИП в безналичном порядке, за исключением расчетов с предъявлением банковских карт.

Исходя из п. 1.1 Положения Банка России от 19.06.2012 N 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств" (далее - Положение N 383-П), расчеты платежными поручениями являются одной из форм безналичных расчетов. Тем самым в случае, если организация направляет платежным поручением со своего расчетного счета средства в оплату оказываемых образовательных услуг на расчетный счет колледжа, у последнего не возникает обязанность применять ККТ.

2. В части оплаты образовательных услуг физическими лицами в отделениях банка с использованием квитанций сообщаем следующее.

Закон N 54-ФЗ прямо не предусматривает освобождение от применения ККТ в отношении деятельности, указанной в вопросе.

Для целей Закона N 54-ФЗ под расчетами понимается прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием ставок, интерактивных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей. Под расчетами понимаются также прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги (абзац двадцать первый ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ в редакции Закона N 192-ФЗ).

Как видим, в настоящее время под расчетами в целях применения ККТ понимается в том числе прием денежных средств в качестве оплаты товаров, работ, услуг и в безналичном порядке. Законом N 192-ФЗ из названия Закона N 54-ФЗ убрано упоминание наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа. Соответствующим образом изменено само понятие расчетов для целей закона. Закон о ККТ теперь распространяется на расчеты в безналичной форме. Смотрите также письмо Минфина России от 15.06.2018 N 03-01-15/41169.

В соответствии с указанным выше п. 1.1 Положения N 383-П банки осуществляют перевод денежных средств по банковским счетам и без открытия банковских счетов в соответствии с федеральным законом и нормативными актами Банка России в рамках применяемых форм безналичных расчетов на основании предусмотренных п.п. 1.10 и 1.11 Положения N 383-П распоряжений о переводе денежных средств (далее - распоряжения), составляемых плательщиками, получателями средств, а также лицами, органами, имеющими право на основании закона предъявлять распоряжения к банковским счетам плательщиков, банками.

Применительно к периоду до вступления в силу Закона N 192-ФЗ Минфин России в письме от 15.08.2017 N 03-01-15/52356 разъяснял, что ККТ применяется в случае оплаты товаров (работ, услуг) покупателями (клиентами) - физическими лицами (с учетом исключения, указанного в п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ) посредством подачи поручений (распоряжений) кредитному учреждению о переводе денежных средств в пользу организации (индивидуального предпринимателя). Смотрите также Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", оказывает услуги грузоперевозок в основном для юридических лиц. Расчеты наличными при этом не осуществляются. В некоторых случаях клиенты оплачивают счет за услуги в банк по платежному поручению. Может ли ИП осуществлять расчеты с клиентами, не применяя ККТ, выдавая взамен чека ККТ бланк строгой отчетности? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2018 г.) (раздел "Осуществление оплаты через отделение банка с использованием платежного поручения").

Вместе с тем в соответствии с п. 4 ст. 4 Закона N 192-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении расчетов с физическими лицами, которые не являются индивидуальными предпринимателями, в безналичном порядке (за исключением расчетов с использованием электронных средств платежа), расчетов при приеме платы за жилое помещение и коммунальные услуги, включая взносы на капитальный ремонт, при осуществлении зачета и возврата предварительной оплаты и (или) авансов, при предоставлении займов для оплаты товаров, работ, услуг, при предоставлении или получении иного встречного предоставления за товары, работы, услуги вправе не применять ККТ и не выдавать (направлять) бланки строгой отчетности до 01.07.2019.

Учитывая изложенное, полагаем, что ваша организация вправе до 01.07.2019 не применять ККТ в случае безналичной оплаты физическими лицами услуг непосредственно в отделениях банков.

3. Теперь о том, как регулируется ситуация, указанная во второй части вопроса, когда ИП за оказанные ему прочие услуги оплачивает по счету (вероятнее всего, со своей личной карты) через банк. В полученной выписке банка отражается "Плательщик" - ПАО Сбербанк // Ф.И.О. плательщика, но по реквизитам ИНН и КПП плательщика указаны данные ПАО Сбербанк.

Расчеты в форме перевода электронных денежных средств являются одной из форм безналичных расчетов (смотрите п. 1.1 Положение N 383-П). Перевод электронных денежных средств осуществляется в соответствии с законодательством и договорами с учетом требований Положения N 383-П.

Как нами уже отмечалось, ККТ не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением.

Электронное средство платежа (далее - ЭСП) согласно п. 19 ст. 3 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" (далее - Закон N 161-ФЗ) - это средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием:

- информационно-коммуникационных технологий,

- электронных носителей информации, в том числе платежных карт,

- а также иных технических устройств.

При этом в соответствии с п. 1 ст. 9 Закона N 161-ФЗ использование ЭСП осуществляется на основании договора об использовании электронного средства платежа, заключенного оператором по переводу денежных средств с клиентом, а также договоров, заключенных между операторами по переводу денежных средств.

В частности, банковские (платежные) карты являются ЭСП исходя из самого определения, данного в п. 19 ст. 3 Закона N 161-ФЗ, а также п. 1.5 Положения Банка России от 24.12.2004 N 266-П "Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием".

Системы дистанционного банковского обслуживания ("Клиент-банк", "Интернет-банкинг", "Мобильный банкинг"), позволяющие составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств, также являются ЭСП (п. 4 письма Банка России от 06.03.2012 N 08-17/950). При использовании системы дистанционного банковского обслуживания перевод денежных средств осуществляется банком по распоряжениям клиента в электронном виде (п. 1.9 Положения N 383-П).

Кроме того, к ЭСП относятся банкоматы (п. 28 ст. 3 Закона N 161-ФЗ), платежные терминалы (п. 6 ст. 2 Федерального закона от 03.06.2009 N 103-ФЗ), а также "электронные кошельки", доступ к которым может осуществляться с использованием компьютеров, мобильных устройств, в том числе посредством устанавливаемого на этих устройствах специального программного обеспечения (п. 1.3 Памятки "Об электронных денежных средствах" (приложение к письму ЦБ РФ от 11.03.2016 N ИН-017-45/12)).

Налоговые органы считают, что организация при приеме денежных средств с использованием электронных средств платежа от физического лица (покупателя/клиента) за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги обязана применять ККТ (письмо ФНС России от 02.02.2017 N ЕД-4-20/1848@). Смотрите также письмо Минфина России от 30.03.2018 N 03-01-15/20631.

По мнению налоговых органов, безналичный расчет (через банковский счет) классифицируется как расчет с использованием электронного средства платежа без его предъявления (смотрите материал: Вопрос: Обязана ли организация при совершении розничной продажи другому юридическому лицу по безналичному расчету (через банковский счет) использовать ККТ? (официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", сентябрь 2016 г.)). А на основании п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ ККТ не применяется при осуществлении таких расчетов только между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями. Соответственно, безналичная оплата ИП оказанных ему услуг с использованием ЭСП не требует применения ККТ.

Аналогичной точки зрения придерживаются и налоговые органы.

Так, в письме ФНС России от 03.04.2018 N ММВ-20-20/33@ в разделе "Тем, кто не выполнит требования закона, грозит штраф" приведен вопрос/ответ: Нужна ли касса, если организация платит бизнесмену за товар, работу или услугу по безналу? Нет. Касса не нужна для расчетов между организациями и индивидуальными предпринимателями, если они используют электронные средства платежа без его предъявления, то есть через банковский счет.

Региональные налоговые органы (письмо УФНС по Новгородской области от 24.05.2018 N 8-18/06079) сделали такой же вывод: Нет. Касса не нужна для расчетов между организациями и индивидуальными предпринимателями, если они используют электронные средства платежа без его предъявления, то есть через банковский счет.

К сведению:

За нарушения законодательства о применении ККТ в ст. 14.5 КоАП РФ установлена административная ответственность.

Для организаций и ИП, обязанных применять ККТ, ответственность дифференцирована и зависит от вида совершенного противоправного деяния (смотрите также Энциклопедию решений. Привлечение к ответственности за нарушения, выявленные в ходе проверки соблюдения требований к ККТ). То есть в случае отсутствия указанной обязанности лицо не может быть привлечено к соответствующей ответственности за неприменение ККТ.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волкова Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Мельникова Елена

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий