Получение субсидии и восстановление НДС: налоговый учет

Организация применяет общую систему налогообложения. Оказывает услуги в области радиовещания. Является получателем бюджетных средств по договору о предоставлении из областного бюджета субсидии юридическому лицу в части возмещения затрат, связанных с оказанием услуг по информированию населения о состоянии социально-экономического развития области в средствах массовой информации.

Реализация отражается с НДС. В платежном поручении НДС не выделяется. В назначении платежа указывается: "Предоставление субсидии по договору от _ N _ НДС не облагается". Субсидия выплачивается из областного бюджета. По условиям договора средства субсидии направляются, в частности, на выплату заработной платы, уплату страховых взносов, оплату связи, транспортных и общехозяйственных расходов и пр.

Каким образом учитывать входящий НДС по оплаченным товарам, работам, услугам?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В связи с получением субсидии из областного бюджета, предоставленной на возмещение (компенсацию) части затрат, необходимо восстановить сумму НДС по таким затратам, ранее правомерно принятую к вычету.

НДС должен быть восстановлен в доле, соответствующей части компенсируемых затрат в общей стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) без учета налога.

Обоснование вывода:

На основании п. 1 ст. 78 БК РФ субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям) предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Субсидии юридическим лицам могут предоставляться из федерального бюджета, из бюджета субъекта РФ и из местного бюджета (п. 2 ст. 78 БК РФ).

При этом субсидия может быть получена как до, так и после фактического осуществления расходов, связанных с приобретением товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов, имущественных прав.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат в том числе суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 171 НК РФ).

По общему правилу вычетам подлежат суммы налога при выполнении следующих условий:

- товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету, что должно быть подтверждено соответствующими документами (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- товары (работы, услуги) должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС, или предназначаться для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ);

- у налогоплательщика должен быть счет-фактура поставщика (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Как видим, иных требований для получения права на налоговые вычеты НДС главой 21 НК РФ не предусмотрено. При этом возможность применения налоговых вычетов не ставится в зависимость от источника финансирования приобретения товаров (работ, услуг).

В этой связи ранее (до 01.07.2017) специалисты финансового ведомства разъясняли, что в случае приобретения товаров (работ, услуг) за счет средств бюджета субъекта РФ, областного или местного бюджетов суммы НДС, предъявленные покупателям этих товаров (работ, услуг), подлежат вычету (возмещению) в общеустановленном порядке (смотрите письма Минфина России от 02.11.2012 N 03-07-11/475, от 09.02.2012 N 03-07-11/32, от 01.12.2011 N 03-07-11/334, от 10.12.2010 N 03-07-11/486, от 09.03.2010 N 03-07-11/52, от 14.05.2008 N 03-07-11/181).

Вместе с тем представители Минфина России не раз обращали внимание налогоплательщиков на то, что в случае приобретения товаров (работ, услуг) за счет средств федерального бюджета суммы НДС также оплачиваются продавцам за счет бюджетных средств. Принятие к вычету таких сумм НДС приведет к повторному получению налога из бюджета. Поэтому при приобретении товаров (работ, услуг) за счет средств федерального бюджета суммы налога к вычету (возмещению) принимать не следовало (смотрите письма Минфина России от 12.01.2012 N 03-07-11/05, от 31.10.2011 N 03-07-11/291, от 08.08.2011 N 03-03-06/4/92, от 01.10.2010 N 03-07-11/385, от 01.09.2010 N 03-07-11/375, от 01.04.2010 N 03-07-11/83).

После 01.07.2017 в связи с вступлением в силу новой редакции пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (Федеральный закон от 30.11.2016 N 401-ФЗ) восстановление налога, ранее принятого к вычету, производится в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ из бюджетов бюджетной системы РФ субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг).

При этом на основании действующей в настоящее время редакции пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ при частичном возмещении затрат восстановлению подлежит сумма налога, принятая к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг) без учета налога, приобретенных за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, в общей стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) без учета налога.

Восстанавливаемые суммы налога не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Восстановление НДС производится в том налоговом периоде, в котором были получены суммы предоставляемых субсидий и (или) бюджетных инвестиций (абзацы 6, 7 пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Следовательно, на сегодняшний день при получении субсидий как из федерального, так и областного бюджета субъекта РФ на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), суммы НДС по таким товарам (работам, услугам), ранее принятые к вычету, необходимо восстановить (смотрите письма Минфина России от 20.07.2017 N 03-07-11/46139, от 21.06.2017 N 03-07-11/38622, от 14.02.2017 N 03-07-11/8209).

Учитывая изложенное, в данном случае вашей организации, получившей субсидию из областного бюджета на возмещение (компенсацию) части затрат, необходимо восстановить сумму НДС по таким затратам, ранее правомерно принятую к вычету. НДС должен быть восстановлен в доле, соответствующей части компенсируемых затрат в общей стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) без учета налога.

Для расчета доли возможно составить бухгалтерскую справку.

Обращаем ваше внимание, что Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ с 01.01.2018 ст. 170 НК РФ была дополнена п. 2.1, который устанавливает, что в случае приобретения в том числе товаров (работ, услуг) за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы РФ, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ, вычету не подлежат.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий