Аналитика / Налогообложение / Новые правила вычета входного НДС при экспорте в страны ЕАЭС
Новые правила вычета входного НДС при экспорте в страны ЕАЭС
С июля 2016 г. правила для вычета входного НДС зависят от того, когда оприходованы товары, предназначенные для продажи на экспорт, и от даты их принятия к учету. Такое правило распространяется и на тех, кто продает товары в страны Таможенного союза: Беларусь, Казахстан, Киргизию, Армению. Это надо учитывать, в частности, и при заполнении НДС-декларации
16.11.2017Вычет входного НДС зависит от вида товара и даты его получения
С III квартала 2016 г. экспортеры могут заявлять вычет входного НДС по товарам, продаваемым на экспорт, в общем порядке — не дожидаясь подтверждения нулевой ставки. То есть при принятии товаров на учет и при наличии счета-фактуры от поставщика. Но из этого правила есть исключения. Такой порядок нельзя применять:
- по сырьевым товарам, реализуемым на экспорт. Это: минеральные продукты, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них, а также продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности;
- по товарам и прочим ценностям, предназначенным для экспортных операций, принятым к учету до 01.07.2016.
Сейчас, как и прежде, при отгрузке на экспорт таких товаров-исключений надо восстановить принятый ранее к вычету входной налог. А потом отразить его вычет в специальном экспортном разделе НДС-декларации за квартал, на который приходится момент определения налоговой базы:
<или>за квартал, в котором собран полный пакет документов для подтверждения нулевой ставки, — заполнив раздел 4;
<или>за квартал отгрузки на экспорт — если на 181-й календарный день экспортная ставка не подтверждена. В уточненной НДС-декларации нужно дополнительно заполнить (кроме ранее поданных разделов):
- раздел 6 — в котором надо отразить начисление налога и НДС-вычеты;
- приложение 1 «Сведения из дополнительных листов книги покупок» к разделу 8 — в нем будут отражены данные о счетах-фактурах, подтверждающие вычет входного НДС;
- приложение 1 «Сведения из дополнительных листов книги продаж» к разделу 9 — в нем надо отразить данные счета-фактуры, выставленного в одном экземпляре на 181-йдень на экспортную отгрузку.
Такие правила вычета входного НДС распространяются не только на тех, кто экспортирует товары в дальнее зарубежье, — он действует и для экспортеров в страны ЕАЭС. Ведь вывоз товара из России в Беларусь или другую страну ЕАЭС — для целей НДС это тоже экспорт.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна
Начальник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
“Суммы входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) можно заявлять к вычету в общеустановленном порядке (то есть начиная с налогового периода, в котором они приняты к учету), если эти товары (работы, услуги) приняты к учету начиная с 01.07.2016 и используются в операциях по реализации:
- на экспорт — несырьевых товаров;
- на территории РФ — драгметаллов различным фондам и ЦБ РФ.
Таким образом, если говорить только об экспортных операциях, то такой порядок действует при реализации несырьевых товаров на экспорт как в государства дальнего зарубежья, так и в государства — члены ЕАЭС. При отгрузке российских несырьевых товаров в Беларусь и другие страны ЕАЭС входной НДС по товарам (работам, услугам) восстанавливать не требуется.
В то же время вычет сумм входного налога производится в порядке, действовавшем до 01.07.2016, то есть на момент определения налоговой базы:
при реализации на экспорт сырьевых товаров;
при выполнении работ (оказании услуг), облагаемых по нулевой ставке НДС”.
Последствия общего порядка вычета входного НДС для экспортеров
Во-первых, придется вносить изменения в порядок ведения раздельного НДС-учета (если это еще не было сделано в III квартале 2016 г.). Чтобы подтвердить правильность и своевременность заявленных НДС-вычетов, необходимо организовать раздельный учет входного НДС:
- по товарам (работам, услугам), которые используются для операций:
— по экспорту сырьевых товаров;
— по выполнению работ, оказанию услуг, облагаемых по ставке НДС 0%;
- по товарам для экспорта, принятым к учету до 01.07.2016.
В целом объем внешней торговли России с другими странами снизился на 18%
Суммы такого входного налога могут учитываться на отдельных бухгалтерских субсчетах или же в отдельных налоговых регистрах.
А вот если товары (работы, услуги) приняты к учету начиная с 01.07.2016 и предназначены для операций по экспорту несырьевых товаров, то не требуется обособленного учета входного НДС — его можно учитывать вместе с входным налогом по внутрироссийским операциям.
Порядок ведения раздельного учета должен быть закреплен в учетной политике. И его можно менять, не дожидаясь начала следующего, 2017 г. Ведь вносимые изменения связаны с изменением законодательства и менять порядок можно с даты вступления изменений в силу.
Во-вторых, вычет входного НДС по несырьевым товарам, предназначенным для экспорта и приобретенным начиная с июля 2016 г., можно заявлять частями — так же, как и НДС по товарам, предназначенным для внутренних операций. Главное — сделать это в течение 3 лет после принятия на учет товаров.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Действительно, если речь идет об экспорте только несырьевых товаров, принятых к учету начиная с 01.07.2016, то:
раздельный учет для обоснования вычета НДС вести не требуется;
вычет можно делать в течение 3 лет, в том числе по частям, как при приобретении товаров (работ, услуг) для внутренних операций”.
ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна
Минфин России
Пример. Отражение в декларации вычетов входного НДС при экспорте в страны ТС
Не позднее дня отправки электронной НДС-декларации передайте в ИФНС полный комплект документов, подтверждающих экспорт.
***
Не забудьте о том, что теперь при экспорте товаров в страны ТС нужно составлять счет-фактуру, даже если товары не облагаются российским НДС (один экземпляр — для себя, второй — для иностранного покупателя). В нем нужно указывать код товара по ТН ВЭД ЕЭАС.
Комментарии