Правомерность применения пониженной ставки НДС организация может подтвердить сертификатом соответствия

Организация реализует детское одеяло (100 см х 130 см). Указать код реализуемой продукции невозможно, так как сертификация производителем не проводилась, технической документации на товар нет. Общая площадь детского одеяла не превышает установленную в законодательстве для применения налоговой ставки НДС 10%.

Какую применить ставку НДС (10% или 18%)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Налогоплательщик не вправе применить при реализации указанного детского одеяла ставку НДС 10%.

Обоснование позиции:

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации поименованных в нем товаров для детей, в частности, швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы.

Последним абзацем п. 2 ст. 164 НК РФ установлено, что коды видов продукции, перечисленных в этом пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 (далее - ОКП), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (утвержденной решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54, далее - ТН ВЭД) определяются Правительством РФ.

Во исполнение указанной нормы Правительство РФ постановлением от 31.12.2004 N 908 (далее - Постановление N 908) утвердило, в частности, Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с ОКП, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при реализации (далее - Перечень ОКП).

Таким образом, для применения налоговой ставки НДС в размере 10% при реализации товаров для детей необходимо руководствоваться не только наименованием товара, но и кодом по ОКП (смотрите, например, письма Минфина России от 19.05.2017 N 03-07-07/30517, от 21.04.2017 N 03-07-07/24005, от 18.02.2014 N 03-07-08/6797).

В Перечне ОКП в класс продукции "Швейные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп" входит подгруппа "Одеяла стеганые для детей" с кодом 13.92.24.120. При этом в группе указано, что входят одеяла детские, включая размеры по длине и ширине в см: 118 х 118.

То есть в данном случае включен дополнительный критерий размера по длине и ширине. Рассмотрев Перечень ОКП, мы пришли к выводу, что фраза "включая размеры" означает - включая указанные размеры, но не более. При этом размеры могут быть менее указанных. Заметим, общая площадь детского одеяла в данном случае не имеет значения.

Таким образом, в целях применения пониженной ставки НДС в размере 10% при реализации детского одеяла, данный товар должен входить в подгруппу с кодом 13.92.24.120, и размеры его по длине и ширине в сантиметрах должны быть не более 118 х 118 включительно. Если одеяла для детей не соответствуют указанным критериям, то при их реализации налогоплательщик должен применять ставку 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ, смотрите, например, письма Минфина России от 08.08.2012 N 03-07-15/103, ФНС России от 14.03.2013 N ЕД-4-3/4184@, от 28.08.2012 N ЕД-3-3/3111@).

Как указано в вопросе, размеры реализуемого детского одеяла по ширине меньше, а по длине чуть больше (100 х 130) установленных 118 х 118. В таком случае, полагаем, организация не вправе применить при реализации данного товара ставку НДС 10%.

Кроме того, хотим обратить внимание, что до внесения изменений в Перечень ОКП постановлением Правительства РФ от 28.12.2016 N 1527, вступившим в силу с 1 января 2017 года, в примечании к Перечню ОКП говорилось о том, что принадлежность отечественных товаров для детей к перечисленным в нем товарам подтверждается соответствием кодов по ОКП, приведенных в указанном перечне, кодам ОКП, установленным в национальном стандарте, отраслевом стандарте и техническом условии (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120322).

На основании чего уполномоченные органы разъясняли, что правомерность применения ставки НДС 10% в отношении реализуемых товаров требует подтверждения. При этом перечня соответствующих подтверждающих документов ни глава 21 НК РФ, ни Постановление N 908 не содержат. Из ряда разъяснений налоговых органов следует, что в качестве таковых выступает техническая документация на товар, содержащая коды по ОКП (смотрите, например, письма ФНС России от 30.05.2013 N ЕД-4-3/9862@, от 22.09.2011 N ЕД-4-3/15526@, УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120322), а из разъяснений Минфина России, основанных на положениях Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" (далее - Закон N 184-ФЗ), - декларация или сертификат соответствия (смотрите, например, письма Минфина России от 01.06.2010 N 03-07-07/32, от 14.07.2008 N 03-07-07/72).

Судьи также считают, что подтверждать правомерность применения ставки НДС 10% должны сертификаты или декларации соответствия (смотрите, например, постановления АС Северо-Западного округа от 11.02.2016 N Ф07-4057/15 по делу NА56-6219/2015, ФАС Поволжского округа от 15.01.2014 N Ф06-976/13 по делу N А49-35/2013, ФАС Северо-Западного округа от 01.02.2012 N Ф07-1630/11 по делу NА56-29589/2011). При этом нами обнаружены судебные решения, в которых судьи исходили из того, что это требование актуально только в отношении товаров, подлежащих обязательной сертификации (постановления АС Центрального округа от 05.10.2015 N Ф10-3332/15 по делу N А14-6161/2014, ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2014 N Ф07-253/14 по делу N А56-9963/2013).

При этом заметим, что сертификация может иметь не только обязательный, но и добровольный характер (ст. 20 Закона N 184-ФЗ). При этом результаты добровольной сертификации также удостоверяются сертификатами соответствия (п. 1 ст. 21 Закона N 184-ФЗ). Правомерность использования для целей применения п. 2 ст. 164 НК РФ сертификатов соответствия, полученных в добровольном порядке, подтверждается, например, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 20.06.2006 N А11-7540/2005-К2-19/337.

Согласно ст. 25 Закона N 184-ФЗ в числе прочих сведений сертификат соответствия включает в себя информацию об объекте сертификации, позволяющую идентифицировать этот объект.

Учитывая изложенное, полагаем, что правомерность применения пониженной ставки НДС организация может подтвердить сертификатом соответствия на детское одеяло.

ГАРАНТ.РУ

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий