Оказание услуг для иностранной организации: в каком случае возникает обязанность по уплате НДС?

Организация планирует заключить договор с иностранной компанией, не осуществляющей деятельность на территории РФ, на выполнение работ по анализу системы архитектурно-строительного проекта и реализации на его основе BIM-модели, а также составление методических рекомендаций по использованию технологий информационного моделирования. Результат работ будет передаваться на компьютерном диске в форме программного продукта, при этом лицензионный договор заключаться не будет.

Подлежит ли обложению НДС сумма выполненных работ?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Реализация приведенных в вопросе работ (услуг) иностранной организацией подлежит налогообложению НДС в РФ.

Обоснование позиции:

Обязанность по уплате того или иного налога непосредственным образом связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях главы 21 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается, соответственно, передача ею права собственности на товары, результатов выполненных работ другому лицу, оказание ею услуг другому лицу как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39, абзац второй пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях исчисления НДС установлен ст. 148 НК РФ.

Так, место реализации не подпадающих по действие п. 1 ст. 174.2 НК РФ услуг (работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, консультационных и инжиниринговых услуг, к которым относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги), а также ряда других определяется по месту осуществления деятельности их покупателем (пп. 4 п. 1, пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

Местом осуществления деятельности организации-покупателя работ (услуг), указанных в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, считается территория РФ в случае ее фактического присутствия на территории РФ на основе государственной регистрации.

Документами, подтверждающими в данном случае место выполнения работ (оказания услуг), являются контракт, заключенный с иностранной организацией, и документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг) (п. 4 ст. 148 НК РФ).

Исходя из имеющейся у нас информации, полагаем, что работы (услуги), выполняемые (оказываемые) иностранной организацией в рассматриваемой ситуации, подпадают под действие правила, установленного пп. 4 п. 1, пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ. Следовательно, местом их реализации признается территория РФ, ведь покупателем является российская организация. Соответственно, у иностранной организации в связи с указанной реализацией возникает объект налогообложения НДС.

Учитывая, что оснований для применения положений ст. 149 НК РФ в данном случае мы не видим, считаем, что реализуемые иностранной организацией работы (услуги) подлежат налогообложению НДС в РФ. В связи с этим российская организация - покупатель должна выполнять функции налогового агента по исчислению НДС, его удержанию из выплачиваемого иностранной организации вознаграждения и перечислению в бюджетную систему РФ (п.п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).

Отметим, что пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ выводит из-под налогообложения НДС операции по реализации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. При этом из писем Минфина России от 21.10.2014 N 03-07-03/52967, от 03.02.2009 N 03-07-07/04, УФНС России по г. Москве от 30.03.2012 N 16-15/27670 следует, что если программный продукт приобретен у иностранной организации на основании договора о создании программы для ЭВМ, передача такого продукта должна облагаться НДС.

Официальных разъяснений и материалов арбитражной практики по заданному вопросу нами не обнаружено.

ГАРАНТ

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий