Реорганизация компании: порядок перехода льготы по налогу на имущество

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Объекты основных средств ООО, отнесенные к первой и второй амортизационным группам, не подлежат обложению налогом на имущество, поскольку не являются объектом налогообложения, независимо от способа их приобретения и от того, в результате каких фактов хозяйственной жизни указанные объекты были приняты на баланс ООО.

На движимое имущество, включенное в третью и выше амортизационные группы в качестве объектов ОС и принятое на учет после 01.01.2013, в приведенных в вопросе обстоятельствах распространяется льгота, предусмотренная п. 25 ст. 381 НК РФ, поскольку их принятие на учет не явилось результатом реорганизации.

Обоснование вывода:

По общему правилу согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения налогом на имущество организаций признаются как недвижимость, так и движимое имущество, учитываемые на балансе (налогоплательщика) в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено:

- ст. 378 НК РФ «Особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление»;

- ст. 378.1 НК РФ «Особенности налогообложения имущества при исполнении концессионных соглашений»;

- ст. 378.2 НК РФ «Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества».

При этом в редакции Федерального закона от 29.11.2012 № 202-ФЗ согласно пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ из объектов налогообложения были исключены объекты движимого имущества, принятые с 1 января 2013 года на учет в качестве ОС. Федеральным законом от 24.11.2014 № 366-ФЗ (далее - Закон № 366-ФЗ) указанная норма была фактически переписана. В действующей редакции пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения не признаются: объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее - Классификация).

Таким образом, Законом № 366-ФЗ в круг объектов налогообложения налогом на имущество фактически «возвращено» движимое имущество, признаваемое объектами ОС, включенными в соответствии с Классификацией в третью и выше амортизационные группы. При этом внесенные Законом N 366-ФЗ изменения не коснулись (по факту) объектов ОС, отнесенных согласно Классификации к первой и второй амортизационным группам. Данные объекты движимого имущества по-прежнему не являются объектами налогообложения налогом на имущество организаций (причем вне зависимости от источника их приобретения - письмо Минфина России от 16.01.2015 № 03-05-05-01/676).

Помимо прочего, тем же Законом № 366-ФЗ ст. 381 «Налоговые льготы» НК РФ дополнена новой нормой (льготой), вступившей в силу с 1 января 2015 года. А именно согласно п. 25 ст. 381 НК РФ освобождаются от обложения налогом на имущество «организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:

- реорганизации или ликвидации юридических лиц;

- передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми».

По нашему мнению, упомянутыми выше изменениями, внесенными в главу 30 НК РФ, фактически скорректирован порядок применения одной нормы - пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ. Введение норм, исключающих «движимые» объекты налогообложения из сферы применения льготы п. 25 ст. 381 НК РФ, полагаем, вызвано необходимостью исключить возможность искусственного создания «дружественными» организациями (взаимозависимыми юридическими лицами) обстоятельств для применения нормы пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ (в прежней ее редакции). Особенно актуальным (с точки зрения интересов бюджета) это представляется, учитывая нормы пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно которым (напомним) имущество, безвозмездно полученное при передаче между взаимозависимыми лицами с долей участия более 50%, исключено из доходов, облагаемых налогом на прибыль организаций (для целей главы 25 НК РФ).

Согласно разъяснениям, данным в письме Минфина России от 16.01.2015 № 03-05-05-01/503, движимое имущество, принятое на учет в качестве ОС, в частности, в результате реорганизации или ликвидации в течение 2013-2014 годов, признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций с 1 января 2015 года.

Согласно п. 4 ст. 57 ГК РФ, за исключением реорганизации в форме присоединения, юридическое лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации. При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Таким образом, формально в рассматриваемой ситуации с момента прекращения присоединяемого юридического лица, с точки зрения гражданского законодательства, ООО также признается реорганизованным. Согласно п. 2 ст. 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.

Полагаем, вышеприведенная норма о переходе прав также касается прав на движимое имущество. Однако в рассматриваемой ситуации движимое имущество (ОС) в ходе реорганизации ООО в форме присоединения к нему АТП не передавалось. Соответственно, права на движимое имущество возникли не как результат реорганизации, а в результате иных фактов хозяйственной жизни, свершившихся до присоединения АТП. Кроме того, в результате присоединения юридическое лицо, к которому присоединяется другое юридическое лицо, не прекращает своего существования, сохраняя свои права в том числе в отношении движимого имущества.

На текущий момент мы не располагаем разъяснениями официальных органов, максимально учитывающих приведенные в вопросе обстоятельства. Однако, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации ООО имеет все основания для применения льготы, предусмотренной п. 25 ст. 381 НК РФ, поскольку "движимые" объекты основных средств были приняты на учет в качестве таковых не в результате присоединения АТП, а в ходе обычной (текущей) экономической деятельности.

Как уже было сказано выше, объектами налогообложения налогом на имущество организаций признаются основные средства, учитываемые в качестве таковых по правилам бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). В соответствии с положениями ПБУ 6/01 «Учет основных средств» актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, перечисленные в п. 4 указанного ПБУ. Соблюдение таких условий позволило организации принять объект к бухгалтерскому учету до начала периода реорганизации и не в связи с этой процедурой

Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета организаций (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, далее - Инструкция) принятие на учет объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». При присоединении к одному юридическому лицу другого юридического лица в отношении объектов ОС первого из них никаких подобных записей не производится. Объекты ОС, принятые на учет до реорганизации, продолжают числиться на счете 01 в учете присоединяющей организации.

Применительно к несколько иной ситуации (перерегистрация предприятия, расположенного в Республике Крым) представителем Минфина России было сказано: «... в целях применения п. 25 ст. 381 НК РФ объект основных средств следует считать принятым на учет в момент первоначальной его постановки на учет предприятием..., а не в момент перерегистрации предприятия».

Следуя этой логике, на полном основании можно сделать вывод, что и в нашем случае, поскольку первоначальная постановка ОС на учет (отражение на счете 01) имела место после 01.01.2013, но до момента реорганизации, значит, ОС приняты на учет не в результате реорганизации юридических лиц.

Указанное позволяет утверждать, что режим налогообложения (применительно к рассматриваемой ситуации) в отношении таких ОС сохраняется.

ГАРАНТ

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий