Реализация товаров в Республику Беларусь – оформление документов

Планируется заключение контракта на экспорт товаров в Республику Беларусь. Доставку товара до белорусского покупателя планируется осуществлять силами поставщика (планируется заключить договор с транспортной компанией на перевозку груза автомобильным транспортом).

Какие документы необходимо представить в налоговый орган для подтверждения ставки НДС в размере 0% в связи с реализацией товаров в Республику Беларусь?

В соответствии с п. 1 ст. 2 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – ТК ТС) единую таможенную территорию таможенного союза (далее – ТС) составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, а также находящиеся за пределами территорий государств-членов ТС искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты, в отношении которых государства-члены ТС обладают исключительной юрисдикцией.

Таможенная процедура экспорта, согласно п. 1 ст. 212 ТК ТС, осуществляется только в отношении товаров ТС, которые вывозятся за пределы его таможенной территории и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами. Перемещение товаров в рамках ТС не является экспортом, а считается взаимной торговлей. При реализации товаров непосредственно на территории ТС в рамках торговых отношений между государствами-членами ТС таможенные пошлины в общем случае не взимаются (п. 1 ст. 75 ТК ТС).

При осуществлении сделок между налогоплательщиками государств – членов ТС внутри ТС для определения порядка исчисления и уплаты НДС необходимо руководствоваться:

– Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе (Москва, 25.01.2008) (далее – Соглашение);

– Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе (Санкт-Петербург, 11.12.2009) (далее – Протокол);

– Протоколом о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе (Санкт-Петербург, 11.12.2009);

– нормами НК РФ.

При этом приоритет имеют нормы Соглашения и Протоколов (ст. 7 НК РФ).

Также хотелось бы отметить, что, несмотря на то, что согласно нормам ТК ТС перемещение товаров в рамках ТС не признается экспортом, для целей исчисления косвенных налогов в отношении вывоза товаров, реализуемых налогоплательщиками государств-членов ТС с территории одного государства-участника ТС на территорию другого государства-участника ТС, употребляется понятие «экспорт» (ст. 1 Соглашения).

В соответствии со ст. 2 Соглашения при экспорте товаров применяются нулевая ставка НДС при условии документального подтверждения факта экспорта.

Согласно п. 1 ст. 1 Протокола при экспорте товаров с территории одного государства-члена ТС на территорию другого государства – члена ТС налогоплательщиком государства – члена ТС, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола.

Из п. 2 ст. 1 Протокола, а также норм ст. 165 НК РФ следует, что для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте товаров на территорию Республики Беларусь организация-поставщик в рассматриваемой ситуации должна будет представить в налоговый орган следующие документы (их копии) (дополнительно смотрите письмо Минфина РФ от 06.10.2010 г. № 03-07-15/131):

- договор (контракт) с учетом изменений, дополнений и приложений к нему, на основании которого осуществляется экспорт товаров;

– заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - Заявление), составленное по форме приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов ТС об уплаченных суммах косвенных налогов (Санкт-Петербург, 11.12.2009) (далее – Протокол об обмене информацией), с отметкой налогового органа Республики Беларусь об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств);

– транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории РФ на территорию Республики Беларусь.

Обращаем Ваше внимание, что в настоящее время выписку банка при экспорте товаров в Республику Беларусь в налоговый орган представлять не требуется (подп. 2 п. 2 ст. 1 Протокола, п. 1 ст. 165 НК РФ, письмо Минфина России от 16.01.2012 г. № 03-07-15/03).

Из п. 1 Правил заполнения Заявления (Приложение 2 к Протоколу о обмене информацией) следует, что Заявление в данном случае заполняется покупателем и представляется в налоговый орган Республики Беларусь по месту постановки его на учет на бумажном носителе в четырех экземплярах и в электронном виде. Впоследствии два экземпляра Заявления с отметкой налогового органа Республики Беларусь подлежат направлению белорусским покупателем российскому поставщику.

Следует отметить, что нормы Протокола, устанавливая обязанность налогоплательщика по представлению в налоговый орган транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение товаров с территории РФ на территорию Республики Беларусь, не определяют их конкретного перечня. Таким образом, действующее законодательство не ограничивает налогоплательщиков закрытым перечнем документов, подтверждающих перевозку в целях подтверждения экспорта по Протоколу (постановление ФАС Поволжского округа от 15.01.2013 г. № Ф06-10570/12 по делу № А65-13103/2012).

Согласно подп. 38 п. 1 ст. 4 ТК ТС под транспортными (перевозочными) документами понимаются коносамент, накладная или иной документ, подтверждающий наличие договора перевозки товаров и сопровождающий их при такой перевозке.

Как следует из п. 2 ст. 785 ГК РФ, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 г. № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» (далее – Закон № 259-ФЗ), п. 6 Правил перевозки грузов автомобильным транспортом (далее – Правила), утвержденных постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 г. № 272, документом, подтверждающим заключение договора перевозки груза, является транспортная накладная, форма которой утверждена в качестве Приложения № 4 к Правилам.

С учетом изложенного полагаем, что для подтверждения факта перемещения товаров с территории РФ на территорию Республики Беларусь силами российского перевозчика может использоваться транспортная накладная.

Кроме того, согласно письму Минтранса России от 24.05.2010 г. № ОБ-16/5460 (направлено для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 08.06.2010 г. № ШС-37-3/3693@, смотрите также п. 5 письма Минфина России от 19.10.2010 г. № 03-07-08/296) при перемещении товаров в ТС с использованием автомобильного транспорта хозяйствующими субъектами РФ может использоваться форма 1-Т «Товарно-транспортная накладная», утвержденная постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 г. № 78. А в письме ФНС России от 30.05.2013 г. № ЕД-3-3/1928@ разъясняется, что вместо товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т в налоговый орган может быть представлена международная товарно-транспортная накладная (CMR).

Из п.п. 2, 3 ст. 1 Протокола следует, что документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС (далее – Документы), представляются в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров, то есть с даты первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика).

На основании представленной налогоплательщиком налоговой декларации и Документов налоговый орган проверяет обоснованность применения нулевой ставки НДС налоговых вычетов (зачетов) по указанным налогам, а также принимает (выносит) соответствующее решение согласно нормам НК РФ (п. 5 ст. 1 Протокола).

Таким образом, если налогоплательщиком в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров будет собран полный пакет документов, он вправе в налоговой декларации за соответствующий налоговый период исчислить НДС с операции по реализации товаров на экспорт с применением налоговой ставки 0%, не дожидаясь какого-либо специального разрешения на то налогового органа.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий