Задолженность недействующего юрлица, исключенного из ЕГРЮЛ, учитывается во внереализационных расходах кредитора

Налоговая инспекция по результатам выездной проверки, в частности, доначислила организации налог на прибыль, пени и штрафы. Основанием для доначислений и привлечения к ответственности послужил факт занижения базы по указанному налогу. Налогоплательщик учел в составе расходов задолженность с истекшим сроком исковой давности по недействующему контрагенту, в отношении которого в ЕГРЮЛ была внесена запись об исключении из реестра. Инспекция посчитала, что организация не принимала мер по взысканию, а исключение должника из ЕГРЮЛ само по себе не является основанием для списания спорной задолженности. Налогоплательщик оспорил данное решение в суде.

Суды первой, апелляционной и кассационной инстанций поддержали позицию организации в силу следующего. Согласно подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ суммы безнадежных долгов или их часть, не покрытая за счет средств резерва по сомнительным долгам, учитываются во внереализационных расходах. При этом Налоговым кодексом РФ предусмотрен ряд оснований для признания долгов безнадежными. Это долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности либо обязательство прекращено из-за невозможности выполнения, на основании акта госоргана или ликвидации организации-должника (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Суд апелляционной инстанции отметил, что право на списание такого долга возникает при наличии первичных документов, подтверждающих факт долга и нереальность его взыскания, а также при соблюдении последовательности оформления документального подтверждения. Иных условий учета безнадежных долгов в составе внереализационных расходов законодательством не установлено. Суд кассационной инстанции признал данную позицию правильной.

Кроме того, суды указали, что в силу п. 3 ст. 49 ГК РФ правоспособность юрлица прекращается в момент внесения в ЕГРЮЛ записи о его исключении из реестра. С этой даты становится невозможным предъявить организации какие-либо требования. Исходя из положений п. 4 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" суды пришли к выводу, что исключение организации из ЕГРЮЛ имеет такой же смысл и последствия, что и ликвидация юрлица.

Довод инспекции о недобросовестности контрагента был отклонен судами в связи с тем, что отношения между ним и налогоплательщиком не относились к периоду проверки.

Таким образом, суды первой, апелляционной и кассационной инстанций пришли к выводу, что в случае исключения организации-должника из ЕГРЮЛ дебиторская задолженность при условии соответствующего документального подтверждения признается безнадежным долгом и учитывается в составе внереализационных расходов кредитора.

Ранее к аналогичному выводу  пришел ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 09.02.2011 N А56-14027/2010. Однако Минфин России по данному вопросу придерживается иной точки зрения. В частности, в Письме от 07.07.2008 N 03-03-06/1/309 он разъяснил, что дебиторскую задолженность недействующего юрлица, которое исключено из ЕГРЮЛ, кредитор не вправе учесть во внереализационных расходах. Свою позицию финансовое ведомство аргументирует тем, что перечень оснований для признания долгов безнадежными, указанный в п. 2 ст. 266 НК РФ, является закрытым и исключения должника из ЕГРЮЛ в нем не предусмотрено.

Документ:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.09.2012 № А19-8821/2011

Комментарии

444

19 октября 2012 г. в 15:05

По решению регистрирующего органа организация может быть исключена из указанного реестра, в частности, если она не представляла в инспекцию отчетность в течение 12 месяцев и не осуществляла операций по своим банковским счетам.

Вопрос: а почему же тогда ООО "Иркутский фондовый центр", который уже 5 лет не представляет отчётность в налоговые органы и не осуществляет операций по банковским счетам до сих пор не исключён из ЕГРЮЛ?

Объясните! Что за привилегии для мошенников?

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий