Аналитика / Налогообложение / Минфин России дал разъяснения по вопросу расчёта "суммовых порогов" для определения контролируемых сделок

Минфин России дал разъяснения по вопросу расчёта "суммовых порогов" для определения контролируемых сделок

В марте 2012 года из-под пера Минфина России вышел ряд писем, в которых финансовое ведомство дало свои разъяснения в отношении норм главы 14.4 НК РФ, посвящённых определению контролируемых сделок, а также отчётности по таким сделкам
10.05.2012
журнал «Налоговый вестник»

Минфин России разъяснил порядок отнесения сделок к контролируемым по суммовому критерию

В письме от 14.03.2012 № 03-01-18/2-31 Минфин России высказал мнение по поводу порядка отнесения сделок, совершенных в течение календарного года, к категории контролируемых по суммовому критерию.

Статьей 105.14 НК РФ, а также нормами «вводного закона» установлены «суммовые пороги» по доходам, полученным по сделкам, по достижении которых сделки признаются контролируемыми.

Необходимость разъяснения позиции ведомства по данному вопросу обусловлена тем, что нормы статьи 105.14 (пп. 1 п. 2 и п. 9) весьма двусмысленно определяют, как именно нужно считать «пороги» в этом случае. Так, в ныне действующей редакции подсчёт необходимо производить посредством «сложения сумм… доходов по… сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год». Такая формулировка даёт возможность одновременного толкования расчета порога сумм доходов как по сделкам со множеством лиц, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, так и по сделкам с одним, отдельно взятым взаимозависимым контрагентом.

Отметим, что в ранних редакциях законопроекта этот порядок был урегулирован более чётко: законодатель указывал на то, что «порог» должен применяться по отношению к сделкам с одним лицом (либо с несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемой сделки).

Такое изменение текста цитируемой нормы можно истолковать и как дополнительный аргумент в пользу того, чтобы обосновать более широкое толкование подхода к расчёту «порогов».

Подчеркнём, что вопрос имеет принципиальное значение. Ведь применение подхода к расчёту «порогов», приведённого Минфином России в цитируемом письме (по сумме доходов по сделкам со всеми взаимозависимыми лицами за календарный год) определяет подведение под контроль за ценами гораздо большего числа сделок и куда большего числа налогоплательщиков.

Отметим, что в том же письме Минфин России допускает расчет «порогов» по сумме доходов, полученных по сделкам с одним лицом, лишь в отношении сделок, предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 105.14 НК РФ, т.е. В случаях, когда речь идет:

• о сделках в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;

• о сделках, одной из сторон которых является лицо — резидент оффшорной зоны, включённой Минфином России в «чёрный список».

Таким образом, Минфин России ожидаемо занял абсолютно невыгодную для налогоплательщиков позицию. В этой связи выбор альтернативного варианта определения контролируемых сделок по суммовому критерию определяет высокую вероятность спора с налоговым органом.

В 2012 году уведомление о контролируемых сделках подавать не нужно

Письмо Минфина России от 02.03.2012 № 03-01-10/1-24 посвящено вопросу определения первого периода подачи уведомления о контролируемых сделках.

Финансовое ведомство полагает, что впервые такое уведомление налогоплательщики должны будут составить в 2013 году, а в 2012 году подавать данный документ в налоговые органы (по сделкам 2011 года) не надо.

В своих рассуждениях Минфин России опирается на пункт 5 статьи 4 «вводного закона», согласно которому положения статьи положения статьи 105.16 НК РФ «Уведомление о контролируемых сделках» применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 НК РФ со дня вступления в силу данного закона, то есть с 01.01.2012. При этом дата заключения договора, на основании которого совершена сделка, значения не имеет.

Минфин напомнил о случаях, когда необходимость подавать уведомление о контролируемых сделках отсутствует

В письме от 19.03.2012 № 03-01-18/2-33 Минфин России напомнил, что у налогоплательщиков отсутствует необходимость подавать уведомления о контролируемых сделках по тем сделкам, в отношении которых не соблюдаются суммовые критерии, установленные положениями статьи 105.14 НК РФ. Если сумма доходов по сделкам с соответствующими лицами за календарный год не достигает установленного порога, то сделка контролируемой не является, а следовательно, необходимости сообщать о ней в налоговый орган нет.

Об использовании налоговыми органами источников информации при контроле за трансфертными ценами

Минфин России в письме от 07.03.2012 № 03-01-18/1-24 обратил внимание на порядок использования информации при проведении налоговыми органами контроля за ценами.

По мнению финансового ведомства, источники информации, перечисленные в пунктах 1 и 2 статьи 105.6 НК РФ, применяются последовательно. В первую очередь налоговый орган использует те источники, которые поименованы в пункте 1 указанной статьи (например, биржевые источники и таможенную статистику), и только в случае отсутствия или недостаточности указанных данных налоговый орган имеет право обратиться к источникам информации, перечисленным в пункте 2 статьи 105.6 НК РФ (например, сведения, полученные из бухгалтерской и статистической отчётности организаций, а также сведения о рыночной стоимости объектов оценки).