Письмо Минфина РФ от 26 декабря 2007 г. N 03-08-05

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 26 декабря 2007 г. N 03-08-05

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос по вопросу применения норм Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Швеции об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.06.1993 (далее - Конвенция) и сообщает следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 10 Конвенции дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, имеет постоянное местопребывание, и в соответствии с законами этого Государства. При этом если получатель имеет фактическое право на эти дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать:

a) 5 процентов от общей суммы дивидендов, если фактический получатель является компанией (кроме партнерства), которая владеет непосредственно 100 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды, или в случае совместного предприятия - не менее чем 30 процентами капитала такого совместного предприятия, и в любом из этих случаев вложенный иностранный капитал составляет не менее 100 тыс. долл. США или эквивалентную сумму в национальных валютах Договаривающихся Государств на момент фактического распределения дивидендов;

b) 15 процентов от общей суммы дивидендов - во всех остальных случаях.

В соответствии с п. 3 ст. 166 Основ гражданского законодательства Союза ССР и республик, утвержденных Верховным Советом СССР от 31.05.1991 N 2211-1, действовавшей согласно ст. 3 Федерального закона от 26.11.2001 N 147-ФЗ "О введении в действие части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации" до 01.03.2002, к договору о создании совместного предприятия с участием иностранных юридических лиц и граждан применяется право страны, где учреждено совместное предприятие.

Согласно положениям ст. 14 Основ законодательства об иностранных инвестициях в СССР, принятых Верховным Советом СССР 05.07.1991 N 2302-1, действовавших до введения в действие Федерального закона от 09.07.1999 N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации", под предприятиями с иностранными инвестициями понимаются предприятия с участием иностранных инвесторов (совместные предприятия) и предприятия, полностью принадлежащие иностранным инвесторам. Предприятия с иностранными инвестициями являются советскими юридическими лицами и создаются в форме акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и иных хозяйственных обществ и товариществ, а также в любых других формах, не противоречащих законодательству Союза ССР.

Таким образом, исходя из норм законодательства Российской Федерации, действовавших на момент заключения Конвенции, под "совместными предприятиями" понимались предприятия - юридические лица с участием иностранных инвесторов, созданные в том числе в форме акционерных обществ.

Учитывая изложенное, определяя налоговую ставку на доходы в виде дивидендов, российская организация, созданная в форме акционерного общества, вправе применять налоговую ставку в размере 5 процентов при соблюдении пп. "а" п. 2 ст. 10 Конвенции при условии, что, во-первых, на момент фактического распределения дивидендов вложенный иностранный капитал составляет не менее 100 тыс. долл. США или эквивалентную сумму в национальных валютах Договаривающихся Государств (т.е. национальных валютах Швеции или России), во-вторых, иностранной компанией - получателем дивидендов будут соблюдены положения п. 1 ст. 312 Налогового кодекса Российской Федерации (до даты выплаты дохода налоговому агенту будет предъявлено подтверждение постоянного местонахождения иностранной компании в году выплаты такого дохода).

Кроме того, выражение "вложенный иностранный капитал" подразумевает как приобретение акций при первичной или последующих эмиссиях, так и при покупке акций на рынке ценных бумаг или непосредственно у их предыдущего владельца. При этом критерий "100 000 долл. США" применяется непосредственно к каждой отдельной компании без учета взаимоотношений между материнской и дочерней компаниями. Критерий "минимальный период владения капиталом" для применения норм Конвенции не является обязательным.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

26.12.2007

Комментарии

Kupa

4 февраля 2008 г. в 12:01

М-да... Что-то из серии "каков вопрос - таков и ответ". Сильно себя не утруждая, Минфин устами Разгулина повторил письмо УФНС по Москве от 30.06.06 №20-12/58272 (ссылавшееся на письмо ФНС 26.06.2006 №02-3-11/135). Хотя "ноги" пассажа о "ст. 14 Основ законодательства об иностранных инвестициях в СССР" растут из письма Минфина от 29.06.05 №03-08-05, где разъяснялось, что:

"На момент заключения указанной выше Конвенции возможно было осуществление иностранных инвестиций на территории Российской Федерации в виде приобретения иностранным инвестором 100 процентов капитала компании, создаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации, или в виде участия в совместных предприятиях, но не существовало такой формы, как приобретение иностранным инвестором процентной доли (долей) в уставном капитале коммерческой организации, созданной или вновь создаваемой на территории Российской Федерации в форме акционерного общества."

Вероятно, Минфин хотел сказать, что для применения ставки в 5% необходимо:

а) вложение не менее 100'000 долл. США на момент фактического распределения дивидендов. Осталось "за кадром":

- что такое "момент фактического распределения" - момент принятие решения? Наверное, да, т.к. существует еще и понятие "фактическая выплата". Однако в английском тексте это звучит как "actual distribution of the dividends", что скорее, трактуется как выплата (при расхождениях в толковании этого Соглашения применяется английский текст).

- что, если на момент вложения сумма инвестиций в иностранной валюте составляла 100'000 долл.США, а на "момент фактического распределения" - меньше ввиду падения курса доллара?

б) доля участия нерезидента должна составлять не менее 30%.

Но вот фраза "При этом критерий "100 000 долл. США" применяется непосредственно к каждой отдельной компании без учета взаимоотношений между материнской и дочерней компаниями." Кто-нибудь понимает, что ЭТИМ хотели сказать???

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий